Курсовая работа на тему: ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ООО «КОНДИТЕРСКИЙ ЦЕХ «ТОРТШЕР»
ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ООО «КОНДИТЕРСКИЙ
ЦЕХ «ТОРТШЕР»
1.1.
Характеристика ООО «Кондитерский
цех «ТОРТшер»
1.1.1. Общая
характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер» (далее – компания, общество, организация,
предприятие, рассматриваемый объект, кондитерский цех) создано и действует в
соответствие с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество создано в целях извлечения прибыли за счет осуществления кондитерской
деятельности и удовлетворения общественных потребностей в предоставляемых
услугах.
История рассматриваемой организации проста, но не
безынтересна: начинается в 1991 году. Замужняя женщина, будучи в декретном
отпуске, начала оказывать услуги на дома: печь сладкие праздничные пироги на
заказ. В период «дефицита» данная услуга начала пользоваться популярностью, что
стало основой для появления в будущем полноценного кондитерского цеха.
На сегодняшний день компания «ТОРТшер» успешно
развивается благодаря дочери своей основательницы –Лидии Александровне
Метковой, образование которой не имеет ничего общего с кулинарным искусством.
Дело своей матери она продолжила сразу после окончания университета (2014 г.):
оформила необходимую документацию, наладила работу штата, продумала особенности
бренда.
Сегодня ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер» имеет
цеховое помещение для создания кондитерских изделий, всю необходимую материально-техническую
базу для работы, 3 небольших «киоска» для розничной торговли (в г. Сургут). На
предприятии трудятся 153 сотрудника. В настоящее компания занимается
изготовлением и поставкой различных кондитерских изделий: торты, пирожное,
пироги и пр.; с 2024 года планируется открыть дополнительный отдел по
изготовлению шоколада.
Организационно-управленческая структура
рассматриваемой организации выглядит следующим образом (рисунок 2):
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР ОТДЕЛ ПРОИЗВОДСТВА ОТДЕЛ ФИНАНСОВ ОТДЕЛ СБЫТА
Рисунок 2 – Организационно-управленческая
структура
ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер»
Как мы видим на рисунке, выполнение основных функций
по конкретным вопросам (производство, сбыт и финансы) возлагается на узких
специалистов (заместителей директора по), т.е. каждый руководитель или
исполнитель специализирован на выполнении отдельных видов деятельности.
Элементами же данной организационно-управленческой структуры являются отдельные
работники и отделы аппарата управления: отношения между ними поддерживаются
благодаря линейным связям.
Организационно-управленческая структура ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер» отвечает
основным направлениям деятельности: существует распределение полномочий,
обязанностей и ответственности для каждого заместителя, отдела и сотрудника.
1.1.2. Экономическая
характеристика предприятия
ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер» на сегодняшний день руководствуется
Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ
и иными Федеральными законами. В соответствии с Уставом ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер» основная деятельность предприятия имеет два основных направления: производство
и реализация хлебобулочных изделий; производство и реализация мучных
кондитерских изделий.
Как уже было сказано ранее, всего в штате
рассматриваемого объекта 153 сотрудника. Рассмотрим среднюю численность с 2019
по 2022гг в таблице 1.
Таблица 1 – Средняя численность персонала
в ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер», чел.
|
Период |
2019 г. |
2020 г. |
2021 г. |
2022 г. |
|
Кол-во
сотрудников |
143 |
149 |
156 |
153 |
Анализируя таблицу 1,
можно сделать вывод об увеличении численности персонала в ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер» с 2019 по 2021 гг. Данная тенденция положительна, она говорит о росте
компании.
Нет сомнений, что
объект управления (персонал) должен быть структурирован, так как именно от
данного показателя зачастую зависит эффективность (производительность) функционирования
любой компании. Рассмотрим структуру персонала в данной организации в таблице
2.
Таблица
2. Структура персонала
в
ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер», чел.
|
|
2019
г. |
2020
г. |
2021
г. |
2022
г. |
|
Административный
персонал |
5 |
6 |
7 |
7 |
|
Специалисты |
15 |
17 |
19 |
19 |
|
Работники на
производстве |
123 |
126 |
130 |
127 |
|
Всего |
143 |
149 |
156 |
153 |
Из анализа данных
таблицы 2 ясно, что в структуре персонала преобладает категория «работники на
производстве», что вполне обосновано так как ими и производится основная
продукция.
Основными поставщиками
необходимого для производства сырья, а именно муки, являются 2 предприятия: МП
«Хлебокомбинат» МО г. Сургут, ОАО МК «ХМАО_Агро». Следует обратить внимание,
что в рассматриваемой организации особое внимание уделяется качеству
поставляемого сырья, что вполне объяснимо, так как именно от него зависит
качество итогового продукта. Говоря о контроле качества, необходимо также
отметить, что на все получаемое сырье, как и на всю выпускаемую продукцию,
имеется нормативно-техническая документация, разработанные технологические
планы производства, показатели стандарта качества; на рабочих местах имеются
все необходимые памятки, технологические карты и рецептуры производства.
Готовая продукция
предприятия реализуется в основном за счет небольших торговых организаций
города и пригорода (22%), частных предпринимателей (53%), собственную розничную
сеть (25%).
Отметим, что ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер» функционирует в условиях серьезной рыночной
конкуренции, так как на территории ХМАО, как и в самом г. Сургуте действуют и
масштабные производственные предприятия по изготовлению хлебобулочных изделий,
на которых выпуск производственных единиц исчисляется от нескольких десятков
тонн в сутки. По этой причине в рассматриваемой организации особое внимание
уделяют не только качеству выпускаемой продукции, а также маркетинговым ходам:
нанимают торговых агентов, проводят рекламные кампании и пр.
Стоит упомянуть и о финансовых показателях
предприятия. За 2018-20020гг в ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер» наблюдался рост выручки от продаж: средний
ежегодный доход составил 4,4%. Что, несомненно, гоорит о положительной
динамике. В целом же, можно сделать вывод об эффективной экономической
деятельности рассматриваемого предприятия.
1.1.3. Действующая
практика учета затрат на производство
Учетной
политикой в ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер» занимается финансовый отдел предприятия. Состав бухгалтерского отдела
– 4 человека, в т.ч. главный бухгалтер. Данный отдел занимается обработкой
необходимых финансовых документов, ведением учетных книг и регистров, составлением
и предоставлением финансовой отчетности о состоянии дел на предприятии.
Основной учет издержек и прибыли в рассматриваемой организации ведется в
автоматизированной системе 1С: Бухгалтерия 8.3 c использованием рабочего Плана
счетов.
Стандартными расходами в ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер» являются расходы, которые связаны с изготовлением и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров. При ведении бухгалтерского учета
данные расходы группируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету: материальные затраты; затраты на оплату труда (в т.ч. и отчисления на
социальное страхование); амортизация; прочие затраты (энергетические,
технологические и прочие нужны, например).
В рассматриваемой организации учет затрат
выполняется только по формированию полной себестоимости. Что, несомненно,
удобно рассматривать в обобщённом виде для принятия общих не оперативных
управленческих решений. Примерный учет затрат на предприятии ООО «Кондитерский
цех «ТОРТшер» представлен в таблице 3.
Таблица 3. Структура расходов на предприятии
ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер», руб
|
Показатель |
2019г |
2020г |
2021г |
|
Материальные
затраты |
25104 |
26410 |
27958 |
|
Затраты
на оплату труда |
14226 |
15295 |
15901 |
|
Иные
отчисления |
4315 |
4715 |
4944 |
|
Амортизация |
2559 |
3004 |
3413 |
|
Прочие расходы |
7869 |
6890 |
6917 |
|
Общепроизводственные
затраты |
6619 |
6770 |
7114 |
Продолжение таблицы 3
|
Показатель |
2019г |
2020г |
2021г |
|
Общехозяйственные
затраты |
5856 |
5734 |
4885 |
|
Всего |
66548 |
68818 |
71132 |
Но, как уже было отмечено, формирование полной
себестоимости не дает возможности выявить отдельные единицы продукции с
наибольшей (наименьшей) рентабельностью. Кроме того, необходима система,
позволяющая выявлять взаимосвязь между такими показателями как объем
производства, величина затрат, прибыль. Применении данной системы
(директ-костинг) на предприятии ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер» рассмотрим в
следующем параграфе.
1.2.
Анализ процесса
организации учета затрат по системе «директ-костинг» в ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер»
Для
ведения бухгалтерского учета затрат на рассматриваемом предприятии применяются
следующие счета:
×
«Основное производство» (счет 20)
×
«Вспомогательное производство» (счет 23)
×
«Общепроизводственные
расходы» (счет 25)
×
«Общехозяйственные
расходы» (счет 26)
×
«Брак в
производстве» (счет 28)
×
«Обслуживающие
производства и хозяйства» (счет 29)
Рисунок
3 – распределение всех затрат
в
ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер»
Отметим, что переменные издержки, зависящие от
объемов производства, отображаются на счетах 20, 23. Постоянные же издержки,
независящие от объемов производства отображаются на остальных счетах, но в
конце отчетного периода будут списываться на счета 90, 26 и 44 («Продажи»,
«Общехозяйственные расходы» и «Расходы на продажу» соответственно). Таким
образом, применяя систему директ-костинг, нам необходимо высчитать маржинальный
доход: из показателя выручки от реализации продукции вычесть себестоимость
продукции по ее переменным издержкам. Данный показатель позволит вычислить и операционную
прибыль: МАРЖИНАЛЬНЫЙ ДОХОД – ПОСТОЯННЫЕ ИЗДЕРЖКИ.
В рамках данной исследовательской работы рассмотрим
применение системы учета директ-костинг на основных отдельных единицах
производимой и реализуемой продукции: торт «Ириска», торт «Сникерс», торт
«Забава» и торт «Северянка».
Рассмотрим данные и отдельные формулы, которыми
будем оперировать в рамках использования системы учета директ-костинг на
примере ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер».
Выручка от реализации продукции
Единица измерения: рубли (руб)
Формула: ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ (кг) х ЦЕНУ (руб)
Переменные затраты на выпуск продукции
– сырье, материалы, топливо и пр. (см. рисунок 1)
Формула: ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ (кг) х ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
НА ВЫПУСК ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ
Маржинальный доход, как уже было
сказано, представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами на
выпуск продукции
Формула: ВЫРУЧКА (руб) – ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Рентабельность производства (%)
предполагает, насколько выгодно предприятию производить и реализовывать ту или
иную единицу продукции (рассматривая данный показатель, будем ориентироваться
на маржинальный доход).
Формула: МАРЖИНАЛЬНЫЙ ДОХОД / ВЫРУЧКА (руб) х 100
Кроме того, отметим, что постоянные затраты,
которые никак не связать ни с одним из используемых продуктов (а потому они
распределены на все продукты в зависимости от объемов их производства продаж)
составляют 184037р.
Указанные финансовые данные для анализа внесены в
таблицу 4.
Таблица
4. Расчет маржинального дохода за основные единицы изготавливаемой и
реализуемой продукции
в
ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер»
|
Показатель |
«Ириска» |
«Сникерс» |
«Забава» |
«Северянка» |
Итого |
|
объем реализации,
кг |
1825 |
2080 |
1730 |
1830 |
7465 |
|
цена, руб |
165 |
170 |
175 |
165 |
- |
|
выручка от
реализации, руб |
301125 |
353600 |
302750 |
301950 |
1259425 |
|
затраты (на 1
кг) |
28 |
30 |
33 |
35 |
- |
|
материалы |
58 |
60 |
63 |
64 |
- |
|
прочее |
12 |
11 |
10 |
12 |
- |
|
часть
общепроизводственных затрат |
15 |
18 |
23 |
24 |
- |
|
переменные
затраты (за кг) |
113 |
119 |
129 |
135 |
- |
Продолжение
таблицы 4
|
Показатель |
«Ириска» |
«Сникерс» |
«Забава» |
«Северянка» |
Итого |
|
переменные
затраты на выпуск |
206225 |
247520 |
223170 |
247050 |
923965 |
|
маржинальный
доход на выпуск |
94900 |
106080 |
79580 |
54900 |
335460 |
|
постоянные
затраты |
64491 |
71965 |
61455 |
66126 |
264037 |
|
полная
себестоимость |
270716 |
319485 |
284625 |
313176 |
1188002 |
|
операционная
прибыль |
30409 |
34115 |
18125 |
-11226 |
71423 |
|
рентабельность,
% |
31,5 |
30,0 |
26,3 |
18,2 |
26,6 |
Анализируя таблицу 4, можно сделать вывод о том, что
наибольший маржинальный доход приходится на продукцию «торт «Сникерс», а
наименьший на «торт «Забава».
Следует также обратить внимание и на такой важный
показатель, как «Операционная прибыль». Примечательно, что продукция «торт
«Северянка» приносит прибыль отрицательную, т.е. убыток. Соответственно и имеет
рентабельность ниже, чем остальная продукция. Важно отметить, что при данном
анализе может показаться, что в целях увеличения прибыли необходимо снять с
производства убыточный продукт «торт «Северянка». Но тогда необходимо учесть,
что такой показатель, как «Постоянные затраты» будет распределен между
оставшимися единицами, что приведет к еще большим убыткам. Пример такого
распределения указан в таблице 5.
Одним из путей разрешения данной ситуации может
стать увеличение объема производства оставшихся единиц продукции.
Таблица 5. Расчет маржинального и
операционного дохода за основные единицы изготавливаемой и реализуемой
продукции
в ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер» БЕЗ
убыточного продукта
|
Показатель |
«Ириска» |
«Сникерс» |
«Забава» |
Итого |
|
объем
реализации, кг |
1825 |
2080 |
1730 |
5635 |
|
цена, руб |
165 |
170 |
175 |
- |
|
выручка от
реализации, руб |
301125 |
353600 |
302750 |
957475 |
|
затраты (на 1
кг) |
28 |
30 |
33 |
- |
|
материалы |
58 |
60 |
63 |
- |
|
прочее |
12 |
11 |
10 |
- |
|
часть
общепроизводственных затрат |
15 |
18 |
23 |
- |
|
переменные
затраты (за кг) |
113 |
119 |
129 |
- |
|
переменные
затраты на выпуск |
206225 |
247520 |
223170 |
676915 |
|
маржинальный
доход на выпуск |
94900 |
106080 |
79580 |
280560 |
|
постоянные
затраты |
86533 |
94007 |
83497 |
264037 |
|
полная
себестоимость |
292758 |
341527 |
306667 |
940952 |
|
операционная
прибыль |
8367 |
12073 |
-3917 |
16523 |
Рассмотрим также расчет маржинальной и операционной
прибыли за основные единицы изготавливаемой и реализуемой продукции в ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер» без убыточного продукта «торт «Северянка», но с
увеличением объема производства оставшихся единиц продукции. Рассматриваемые
данные будут являться лишь гипотетическими, так как это будет возможно лишь при
таких же условиях и производства, и таких же условиях реализации
рассматриваемых единиц продукции. Финансовые показатели представлены в таблице
6.
Таблица 6. Расчет маржинального и
операционного дохода за основные единицы изготавливаемой и реализуемой
продукции
в ООО «Кондитерский цех «ТОРТшер» без
убыточного продукта, но с увеличением объема производства оставшихся единиц
продукции
|
Показатель |
«Ириска» |
«Сникерс» |
«Забава» |
Итого |
|
объем
реализации, кг |
2435 |
2690 |
2340 |
7465 |
|
цена, руб |
220 |
225 |
230 |
- |
|
выручка от
реализации, руб |
535700 |
605250 |
538200 |
1679150 |
|
затраты (на 1
кг) |
39,7 |
41,7 |
44,7 |
- |
|
материалы |
79,3 |
81,3 |
84,3 |
- |
|
прочее |
16 |
11 |
10 |
- |
|
часть
общепроизводственных затрат |
23 |
26 |
31 |
- |
|
переменные
затраты (за кг) |
158 |
160 |
170 |
- |
|
переменные
затраты на выпуск |
384730 |
430400 |
397800 |
1212930 |
|
маржинальный доход
на выпуск |
150970 |
174850 |
140400 |
466220 |
|
постоянные
затраты |
86533 |
94007 |
83497 |
264037 |
|
полная
себестоимость |
471263 |
524407 |
481297 |
1476967 |
|
операционная
прибыль |
64437 |
80843 |
56903 |
202183 |
|
рентабельность,
% |
28,2 |
28,9 |
26,1 |
27,8 |
Проанализировав данные таблицы 5, можно сделать
вывод о том, что при снятии с производства убыточного продукта необходимо
перераспределять объемы производства оставшихся единиц выпускаемой и
реализуемой продукции, так как такой финансовый показатель, как «Постоянные
расходы» остается неизменным и перераспределяется автоматически, что влияет
прибыть предприятия. При рациональном же перераспределении переменных расходов
на оставшиеся единицы выпускаемой продукции, велика вероятность повышения
прибыли предприятия, при условии верного расчета спроса на данную продукцию. Оптимальным
вариантом будет перераспределение переменных расходов с учетом рентабельности
каждой отдельной единицы выпускаемой продукции.
Возможности, предоставляемые применением системы учета
«директ-костинг», в принятии управленческих решений в ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер» рассмотрим в следующем параграфе.
1.3.
Роль системы учета
«директ-костинг» в обосновании управленческих решений в ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер»
Применение
элементов системы учета директ-костинг на предприятии ООО «Кондитерский цех
«ТОРТшер» показало, насколько важно ориентироваться на затраты переменные. Как
уже было сказано, затраты постоянные невозможно оперативно регулировать, именно
поэтому издержки, связанные с объемами производства, имеют существенно большую ценность
для менеджеров компании.
В результате
применения элементов системы учета директ-костинг на предприятии ООО
«Кондитерский цех «ТОРТшер» нами была выявлена продукция с высоким показателем
рентабельности («торт «Сникерс»), а также продукция с низким показателем («торт
«Северянка»). На основе полученных данных мы имели возможность прогнозировать действия
руководства предприятия о дальнейшей реализации данной продукции, возможности
увеличения прибыли в организации.
Руководствуясь
результатами анализа при принятии управленческих решений, предприятие
обеспечивает себя возможностью быстро адаптироваться к быстро меняющимся
рыночным условиям, реагировать на вызовы потребителей, регулировать отдельные
единицы производства. Такой маржинальный учет позволяет принимать оперативные
управленческие решения, связанные с ценовой политикой организации, контролем
объемов и ассортимента изготавливаемой и реализуемой продукции. Кроме того, при
рациональном применении системы учета директ-костинг, информации, полученной на
ее основе, руководство предприятия может уверенно вводить систему
стимулирования и премирования работников. Кроме того, информация о
рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции позволит грамотно
выстроить маркетинговую кампанию.
Таким образом, система
учета директ-костинг имеет ряд неоспоримых и важных преимуществ, так как
позволяет
¾
оптимизировать объем и ассортимент изготавливаемой
и реализуемой продукции;
¾
способствовать выявлению наиболее рентабельных
и не рентабельных видов продукции;
¾
качественно контролировать политику
ценообразования на предприятии;
¾
грамотно вести систему стимулирования и
премирования работников;
¾
вести маркетинговую кампанию.
