Практическое занятие по дисциплине «Аудит» по теме «Аудит расчетов

Практическое занятие по дисциплине «Аудит»
по теме «Аудит расчетов

Задание 1

Дайте ответы на вопросы теста, а затем проверьте себя по чек-листу

1.      Учет расчетов ведется на следующих счетах бухгалтерского учета

а.       60

б.      62

в.      68

г.       69

д.      70

е.       71

ж.     76

з.       79

и.      86

к.      90-1

Проверка: верно!

2.      ООО «Альфа» хочет приобрести у ООО «Бета» барную стойку для офиса. Должны ли стороны заключить письменный договор купли-продажи?

а.       Да, договор купли-продажи должен быть подписан

б.      Нет, стороны имеют право вообще не заключать договор и ни о чем не договариваться, если сделка купли-продажи разовая

в.      Да, стороны должны заключить договор, но при этом могут сделать это в иной форме  

Проверка: Не верно!

Не учли, что выставление счета на оплату продавцом и акцепт этого счета (путем оплаты) покупателем подтверждает заключение договора между сторонами, если в счете указаны все существенные условия договора: предмет договора и иные условия, по которым между сторонами должно быть достигнуто соглашение. 

3.      ООО «Альфа» отразило на балансе кредиторскую задолженность за оказанные консультационные услуги, а в подтверждение операции представило копию договора на оказание услуг и копию акта об оказании услуг, распечатанные из электронной почты работника. Оплата по договору не производилась, т.к. договором предусмотрена отсрочка платежа, а финансовое положение ООО «Альфа» ухудшилось за последний год. На запрос о представлении актов сверки поставщик услуг не отвечает. Достаточно ли аудитору этих документов для подтверждения наличия кредиторской задолженности и правомерности признания расходов ООО «Альфа»?

а.       Да, достаточно

б.      Нет, не достаточно

в.      Достаточно, если стороны в договоре предусмотрели, что обмен копиями документов является подтверждением совершения юридически значимых действий

Проверка: верно!

4.      Организация приобрела в рассрочку товар у поставщика. Как отразить операции в учете?

а.       Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары

Дебет 91.02 Кредит 60 – начислены проценты к уплате за рассрочку

б.      Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары

Дебет 41 Кредит 60 - начислены проценты к уплате за рассрочку

в.      Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары

Дебет 25 Кредит 60 - начислены проценты к уплате за рассрочку

Проверка: верно!

5.      Организация-продавец получила в счет оплаты за поставленный товар собственный вексель организации-покупателя. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

а.       Никак, долг покупателя остался прежним

б.      Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям» Кредит 62

в.      Дебет 58 Кредит 62

г.       Дебет 91.1 Кредит 62

Проверка: верно!

6.      По заключенному между сторонами договору Организация А передает Организации Б древесину, а организация Б передает организации А противопожарную пропитку изделий из дерева. Первой обязательство по передаче товара исполнила организация Б. Как отразить операции в учете организации А?

а.       Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины

Дебет 90.02 Кредит 41 – отражена себестоимость проданной древесины

Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены

б.      Дебет 002 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины

Дебет 90.02 Кредит 41 – отражена себестоимость проданной древесины

Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены

в.      Дебет 002 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины

Дебет 90.02 Кредит 41 – отражена себестоимость проданной древесины

Кредит 002 – списаны с забалансового учета материалы, полученные по договору мены

Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены

г.       Дебет 002 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины

Дебет 90.02 Кредит 45 – отражена себестоимость проданной древесины

Кредит 002 – списаны с забалансового учета материалы, полученные по договору мены

Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены

Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены

Проверка: верно!

7.      Работник ООО «Альфа» отчитался за командировку, представив авансовый отчет, перерасход по которому составил 20 000 рублей. При этом работнику в результате счетной шибки излишне выплачена заработная плата в размере 10 000 рублей. Может ли бухгалтер самостоятельно зачесть переплату по зарплате в счет погашения задолженность по авансовому отчету?

а.       Может

б.      Может, но по заявлению работника

в.      Не может даже по заявлению работника

Проверка: верно!

8.      На конец года на балансе организации имеется:

1) просроченная дебиторская задолженность, для взыскания которой истек срок исковой давности,

2) дебиторская задолженность, возникшая 6 лет назад, но по которой контрагент признал долг на текущую дату, подписав акт сверки,

3) дебиторская задолженность, возникшая более 3 лет назад, по которой ежегодно подписывается акт сверки с разногласиями (контрагент долг не признает),

4) дебиторская задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Какие суммы дебиторской задолженности бухгалтер должен списать с баланса на отчетную дату?

а.       Все (1-4)

б.      1,4

в.      1,2

г.       1,3,4

Проверка: в чек-листе правильный ответ Г, но в комментариях написано, что в бухгалтерском учете неистребованную дебиторскую задолженность нужно списать:

- после истечения срока исковой давности;

- в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.

Таким образом, списать можно дебиторскую задолженность только под номерами 1 и 4, и правильный ответ Б.

9.      ООО «Альфа» имеет обособленное подразделение, наделенное функциями филиала, и имеющее отдельный расчетный счет. Для выполнения производственной программы филиал закупил материалы, за которые не может расплатиться ввиду отсутствия денег на расчетном счете. Головная организация оплатила задолженность за филиал со своего расчетного счета. Какие проводки должны быть сделаны в бухгалтерском учете организации и филиала?

а.       В головной организации:

Дебет 76 Кредит 51 – оплачено поставщику за материалы

Дебет 79 Кредит 76 – отражены внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалом

В филиале:

Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы

Дебет 60 Кредит 79 – отражена оплата поставщику от головной организации

б.      В головной организации:

Дебет 76 Кредит 51 – отражены внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалом

В филиале:

Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы

Дебет 60 Кредит 79 – отражена оплата поставщику от головной организации

в.      В головной организации:

Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы

Дебет 79 Кредит 51 – оплачено поставщику за материалы

В филиале:

Дебет 60 Кредит 79 – отражена оплата поставщику от головной организации

Проверка: верно!

10.  Является ли дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, финансовым вложением цессионария, если долг не реален к взысканию?

а.       Да

б.      Нет

Проверка: верно!

Задание 2

Дайте развернутые ответы на следующие вопросы

1.      Аудитор проводит проверку за 2019 год. В ходе проверки аудитор выявил, что между аудируемым лицом, его покупателем и третьим лицом в июле 2019 года заключен договор уступки права требования долга, в соответствии с которым долг в размере 15 млн. руб., который не погашался покупателем на протяжении двух лет. Долг покупателя продан со скидкой 30% третьему лицу, но оплата по договору цессии на момент проверки не поступила. Все документы оформлены верно, аудитору представлены оригиналы договора, акта передачи документов, актов сверки расчетов между аудируемым лицом и покупателем, между аудируемым лицом и третьим лицом-цессионарием.

Каковы должны быть дальнейшие действия аудитора?

Решение:

В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ при кассовом методе доход от уступки требования возникает у цедента в момент поступления денежных средств от цессионария. Расходы в виде стоимости приобретения товаров (работ, услуг) и передаваемого права требования признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273, подп. 2.1, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при уступке права требования прекращается задолженность покупателя перед организацией – первоначальным кредитором по договору поставки (купли-продажи).

Получается, что при продаже долга третьему лицу деньги должны были поступить цеденту (аудируемому лицу). Так как деньги не поступили, цедент не может признать это доходом.

2.      Арендатор и Арендодатель заключили дополнительное соглашение к договору аренды о признании введенного режима самоизоляции граждан обстоятельством непреодолимой силы, в связи с чем Арендатору предоставляются арендные каникулы с апреля по июнь 2020 года.

А) Под арендными каникулами стороны понимают безвозмездное пользование Арендатором помещением Арендодателя в течение указанного срока.

Б) Под арендными каникулами стороны понимают период, в течение которого арендная плата начисляется в обычном порядке, но оплату арендатор производит в рассрочку в течение 6 месяцев после окончания срока арендных каникул. При этом проценты за представление рассрочки не начисляются и не выплачиваются.

С позиции аудитора-консультанта определите, как данные операции будут отражены в учете арендатора?

Решение:

А) В  дополнительном соглашении о предоставлении арендатору арендных каникул на период с апреля по июнь 2020 года указано, что арендатор в течение этого периода пользуется арендованным имуществом безвозмездно. Следовательно, арендатор должен будет учесть доход в виде безвозмездно полученной услуги, с которой придется уплатить налог на прибыль.  

Операция	Дт	Кт
Начислена арендная плата за апрель/май, июнь (3 раза)	20 (23, 25, 26, 44)	60
Начислен НДС (3 раза)	19	60
Признан доход в сумме безвозмездно полученной услуги по аренде	60	91-1

Б) В данном случае у арендатора будет накапливаться кредиторская задолженность на счете 60, которую он будет выплачивать равными долями в течение 6 месяцев после окончания срока арендных каникул.

Операция	Дт	Кт
Начислена арендная плата за апрель/май, июнь (3 раза)	20 (23, 25, 26, 44)	60
Начислен НДС (3 раза)	19	60
Произведена оплата 1/6 части накопленных арендных платежей за 3 месяца арендных каникул (вкл.НДС), (6 раз)	60	51

3.      Согласно действующему договору на оказание рекламных услуг, Исполнитель уплачивает штраф в размере суммы договора при досрочном расторжении договора по собственной инициативе. С позиции аудитора-консультанта определите, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заказчика получение штрафа за нарушение условий договора? Какие первичные документы потребуются бухгалтеру?

Решение:

Прежде чем раскрывать вопрос отражения в бухгалтерском и налоговом учете Заказчика получение штрафа за нарушение условий договора, отметим, что согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору). Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.

В бухгалтерском учете заказчика: полученные штрафы пени за нарушение условий договора признаются внереализационным доходом (п.8 Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее - ПБУ 9/99).

Принимаются к учету полученные штрафы, пени в суммах, признанных должником в том отчетном периоде, в котором они фактически признаны должником (пункт 10.2 ПБУ 9/99). При этом, как уже упоминалось выше, необходимо наличие документов, подтверждающих признание должником штрафных санкций: письмо должника, двусторонние акты, подписанные сторонами, иные документы, подтверждающие факт нарушения договорных обязательств, позволяющих определить размер суммы признанной задолженности.

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Начислен штраф	76	91-1
Получен штраф на расчетный счет	51	76

В налоговом учете: штрафы за нарушения условий договора, признанные должником, считаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). Это касается предприятия на общей системе налогообложения, для предприятий на УСН полученные штрафы также включаются в состав доходов в качестве внереализационных.

4.      При увольнении работника бухгалтер проанализировал состояние расчетов: был излишне выплачен аванс по зарплате и не оплачен перерасход по авансовому отчету, компенсация за неиспользованный отпуск не требовалась. Работник отказался вернуть денежные средства за неотработанный аванс, ссылаясь на то, что в соответствии с ТК РФ работодатель может только попросить работника вернуть переплату в добровольном порядке. Тогда работодатель принял решение зачесть сумму аванса в счет задолженности по авансовому отчету и не произвел выплат при увольнении работнику. Работник обратился в суд.

С позиции аудитора-консультанта проанализируйте ситуацию и попробуйте предсказать, на чьей стороне окажется суд? 

Решение:

Удержать переплату без письменного согласия работника можно лишь в случаях, перечень которых представлен в статье 137 ТК РФ:

-излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки бухгалтера.

-сотрудник не выполнил нормы труда или виновен в простое. При этом вина работника должна быть доказана. То есть, установлена комиссией по трудовым спорам или судом;

-ошибка в расчете зарплаты вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. К примеру, если работник подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Эти обстоятельства также должны быть подтверждены судом.

Ст. 137 ТК РФ предусматривает также случаи взыскания и других сумм, которые формально зарплатой не являются. Так, произвести удержания из зарплаты сотрудника можно для погашения его задолженности перед работодателем:

-по неотработанному авансу, выданному в счет зарплаты;

-по неизрасходованному авансу, выданному на командировку или в связи с переводом на работу в другую местность;

-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

-по отпускным, выплаченным за неотработанные дни отпуска (при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск).

Исходя из вышеперечисленного, в соответствии со ст. 137 ТК РФ, работник должен вернуть денежные средства за неотработанный аванс (возникает задолженность перед работодателем). Суд окажется на стороне работодателя.

Работодатель может попросить работника вернуть переплату в добровольном порядке только в случаях, не предусмотренных статьей 137 ТК РФ. В таких случаях возместить переплату работник может только по собственному желанию. То есть, работодатель вправе предложить сотруднику вернуть излишне полученные деньги добровольно.

5.      ООО «Альфа» имеет на балансе дебиторскую задолженность покупателя по договору поставки. Задолженность образовалась 10.01.2017 – ООО «Альфа» произвела поставку партии товара, доставка произведена через транспортную компанию. Покупатель получил товар со значительными повреждениями целостности упаковки, в ряде случаев утрачен товарный вид, на основании этого, Покупатель составил претензию и отказался оплачивать партию товара ООО «Альфа». ООО «Альфа» 28.02.2017 ответило на претензию Покупателю, указав, что отгруженный товар был надлежащего качества, упаковка не была повреждена, а претензии должны быть направлены в транспортную компанию. Кроме указанной претензии стороны не предпринимали попыток для урегулирования спора.

С позиции аудитора-консультанта определите, могут ли стороны (и на какую дату) списать дебиторскую или кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности? И какие проводки при этом должны быть сделаны в бухгалтерском учете поставщика и покупателя?

Решение:

В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договоров перевозок, договоров фрахтования, составляет один год. Указанный срок исчисляется со дня наступления события, послужившего основанием для предъявления претензии или иска, в том числе в отношении:

1) возмещения ущерба, причиненного недостачей, повреждением (порчей) багажа, груза, со дня выдачи багажа, груза;

2) возмещения ущерба, причиненного утратой багажа, со дня признания багажа утраченным;

3) возмещения ущерба, причиненного утратой груза, со дня признания груза утраченным;

4) просрочки доставки багажа, груза со дня выдачи багажа, груза.

Таким образом, срок исковой давности истек 10.01.2018.

В бухгалтерском учете поставщика должна быть сделана следующая проводка на 10.01.2018: Дт 91-2 / Кт 62

Если дебиторская задолженность списывается за счет ранее созданного резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 (Дт 63 / Кт 62)

В бухгалтерском учете покупателя должна быть сделана следующая проводка на 10.01.2018: Дт 60 Кт / 91-1

6.      Головная организация передает филиалу, выделенному на самостоятельный баланс, основное средство первоначальной стоимостью 150 000 рублей, по которому накоплена амортизация 50 000 рублей.

В бухгалтерском учете головного подразделения были сделаны проводки:

Дебет 79 Кредит 01 на сумму 150 000 рублей – списана первоначальная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 79 на сумму 50 000 рублей – списана сумма накопленной амортизации

В бухгалтерском учете филиала были сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 79 на сумму 100 000 рублей – оприходовано основное средство.

С позиции аудитора-консультанта проверьте правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

1. Если подразделение-получатель выделено на отдельный баланс, то при перемещении основное средство списывается с баланса головного отделения организации. Для расчетов с обособленным подразделением используется счет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поэтому в бухгалтерском учете головного подразделения проводки сделаны верно.

2. Однако в бухгалтерском учете филиала сделаны неправильные проводки по получение основного средства.

Допустим, ошибка обнаружена в текущем году. Тогда нужно исправить первую проводку (на недостающую сумму составить дополнительную проводку):

·         Дебет 01 Кредит 79 на сумму 50 000 рублей – дополнительно учтена первоначальная стоимость основного средства, переданного из головной организации;

Или сторнировать старую проводку и добавить новую:

·         Дебет 01 Кредит 79 на сумму [100 000] рублей – сторнирована сумма учтенного  основного средства.

·         Дебет 01 Кредит 79 на сумму 150 000 рублей – учтена первоначальная стоимость основного средства, переданного из головной организации;

В результате первоначальная сумма полученного ОС составит 100 000 + 50 000 = 150 000

Также необходимо добавить еще одну проводку:

·         Дебет 79 Кредит 02 на сумму 50 000 – учтена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному из головной организации.

Чек-лист для проверки теста

РЕШАЙТЕ САМИ, ТОЛЬКО ПОТОМ ПРОВЕРЯЙТЕ СЕБЯ!

Вопрос №	Правильные ответы	Комментарии
1.	а-з
2.	в	Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными в соответствии с правилами абзаца второго пункта 1 статьи 160 ГК РФ. Выставление счета на оплату продавцом и акцепт этого счета (путем оплаты) покупателем подтверждает заключение договора между сторонами, если в счете указаны все существенные условия договора: предмет договора и иные условия, по которым между сторонами должно быть достигнуто соглашение.
3.	б	По общему правилу, заключение договора только путем обмена скан-копиями документов считается нарушением простой письменной формы сделки (ст. 160 ГК РФ). Обмен скан-копиями не приравнивается к электронному документообороту. Но стороны могут предусмотреть в договоре, например, следующее: Стороны договорились, что для них настоящий Договор, а также любые Приложения, Акты и Дополнительные соглашения, полученные по факсимильной связи или электронной почте, с печатями и подписями уполномоченных лиц являются законным доказательством заключения/изменения сделки, совершения действий и действительны до получения документов с оригинальной подписью уполномоченного лица. Аудитору копий документов (договор и акт) не достаточно.
4.	а	Товар, приобретаемый на условиях отсрочки (рассрочки) его оплаты, принимается к учету по фактической себестоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01) Проценты за полученную отсрочку (рассрочку) признаются в составе прочих расходов равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 1, 3, 6 - 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 18 ПБУ 10/99)
5.	б	Т.к. покупатель передал собственный вексель. При получении векселя третьего лица необходимо было бы сделать проводку Дебет 58 Кредит 62. Обратите внимание: передача собственного векселя не считается авансов, если в счет аванса за поставку товара покупатель передал собственный вексель и не оплатил его, начислять НДС и выставлять ему авансовый счет-фактуру не требуется (если покупатель оплатит – требуется).
6.	в	По договору мены организация приобретает право собственности на полученный товар только после того, как исполнит свою часть обязательств по договору – передаст товары. Поэтому при получении товаров от другой стороны необходимо оприходовать их на забалансовый счет 002 (право собственности еще не перешло). После этого организация также передает товар другой стороне, выполняет свое обязательство по договору мены, и кредитует счет 002. При этом использовать счет 45 не нужно. Если же организация первая исполняет свое обязательство по договору (в нашем случае – это организация Б), то необходимо использовать счет 45 (т.к. производится отгрузка без перехода права собственности): Дебет 45 Кредит 41, Дебет 90.02 Кредит 45 Проводки, приведенные в варианте «а», справедливы для ситуации, когда заключаются два договора купли продажи, в одном из которых Организация А - продавец, а во втором покупатель (Организация Б – наоборот), после чего составляется соглашение о зачете встречных однородных денежных требований.
7.	б	Самостоятельно сделать зачет работодатель не может, но может предложить работнику такой вариант. Ст. 137 ТК РФ установлены случаи, когда удержание из зарплаты работника возможно. Однако возможность зачета излишне выплаченной заработной платы в счет других долгов работодателя перед работником прямо не предусмотрена.
8.	г	В бухгалтерском учете неистребованную дебиторскую задолженность нужно списать: - после истечения срока исковой давности; - в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации. При этом, по общему правилу, течение срока давности прерывается, если должник признал долг.
9.	б	Расчеты между головной организацией и филиалом осуществляются через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» При этом в учете головного подразделения делается только проводка Дебет 76 Кредит 51, если сделать дополнительную проводку (как в п. а), то на счете 76 сформируется долг, которого фактически нет.
10.	б	В со­от­вет­ствии с п. 3 ПБУ 19/02 де­би­тор­ская за­дол­жен­ность, при­об­ре­та­е­мая на ос­но­ва­нии договора уступ­ки права тре­бо­ва­ния, яв­ля­ет­ся объ­ек­том фи­нан­со­вых вло­же­ний. При этом для при­об­ре­та­е­мой по до­го­во­ру цес­сии де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти долж­ны вы­пол­нять­ся усло­вия признания ее финансовым вложением: ·         - на­ли­чие до­ку­мен­тов, под­твер­жда­ю­щих су­ще­ство­ва­ние права на по­лу­че­ние де­неж­ных средств или дру­гих ак­ти­вов; ·         - пе­ре­ход к цес­си­о­на­рию фи­нан­со­вых рис­ков, свя­зан­ных с при­об­ре­та­е­мым дол­гом (риск из­ме­не­ния цены, риск непла­те­же­спо­соб­но­сти долж­ни­ка, риск лик­вид­но­сти и т.д.); ·         - спо­соб­ность при­но­сить цес­си­о­на­рию эко­но­ми­че­ские вы­го­ды в бу­ду­щем (на­при­мер, в виде при­ро­ста сто­и­мо­сти).