Ответы на вопросы по учёбе: Дипломная работа на тему: "Негосударственные пенсионные фонды в Российской Федерации"

Дипломная работа на тему: "Негосударственные пенсионные фонды в Российской Федерации"

ВАЖНО!!!

Данная дипломная работа носит информационный характер! Если тебе нужна качественная учебная работа с высоким % оригинальности и бесплатными доработками по теме: "Негосударственные пенсионные фонды в Российской Федерации", то советуем обратиться к профессионалам! Узнай всю необходимую информацию на нашем официальном сайте.

👇👇👇

Наши менеджеры на сайте ответят на все Ваши вопросы в режиме "онлайн"😇

Содержание дипломной работы:

Введение.

1 Общая характеристика негосударственных пенсионных фондов

1.1. Понятие негосударственных пенсионных фондов.

1.2. Функции и деятельность фондов по негосударственному пенсионному обеспечению.

1.3. Перспективы развития деятельности негосударственных пенсионных фондов в России.

1.4. Преимущества негосударственных пенсионных фондов.

2. История и роль негосударственных пенсионных фондов в России.

2.1. Становление системы негосударственных пенсионных фондов, их роль и место на рынке финансовых институтов в России.

2.2. Роль негосударственных пенсионных фондов в системе пенсионного обеспечения.

3. Налогооблажение и негосударственные пенсионные фонды.

3.1. Налогооблажение вкладчиков и участников негосударственных пенсионных фондов.

3.2. Налогооблажение негосударственных пенсионных фондов.

3.3. Проблемы налогооблажения

3.4. Использование негосударственных пенсионных фондов в «серых» схемах.

3.5. Пути совершенствования налогооблажения и перспективы развития негосударственных пенсионных фондов.

Заключение

Библиографический список

ОБЪЕМ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ

Пояснительная записка: листов А4

ГРАФИК ВЫПОЛНЕНИЯ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ

Содержание работы	%	МЕСЯЦ И ДАТЫ ВЫПОЛНЕНИЯ


Структура дипломной работы.
Требования к оформлению дипломной работы.
Оформления титульного листа дипломной работы.
Содержание дипломной работы.
Введения. Задачи дипломной работы.
Оформление списка использованных источников.
Оформление пояснительной записки.
Защита дипломной работы.

Дата выдачи задания «__» _________ 20

Дата окончания работы «__» _________ 20

ПЦК __________ ____________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

Руководитель курсовой работы ____________ ________________

(подпись) ( фамилия, инициалы)

Задание получил ___________ ___________________

(подпись студента) (фамилия, инициалы студента)

Содержание

Введение.

1 Общая характеристика негосударственных пенсионных фоднов

1.1. Понятие негосударственных пенсионных фондов.

1.2. Функции и деятельность фондов по негосударственному пенсионному обеспечению.

1.3. Перспективы развития деятельности негосударственных пенсионных фондов в России.

1.4. Преимущества негосударственных пенсионных фондов.

2. История и роль негосударственных пенсионных фондов в России.

2.2. Роль негосударственных пенсионных фондов в системе пенсионного обеспечения.

3. Налогооблажение и негосударственные пенсионные фонды.

3.1. Налогооблажение вкладчиков и участников негосударственных пенсионных фондов.

3.2. Налогооблажение негосударственных пенсионных фондов.

3.3. Проблемы налогооблажения

3.4. Использование негосударственных пенсионных фондов в «серых» схемах.

3.5. Пути совершенствования налогооблажения и перспективы развития негосударственных пенсионных фондов.

Заключение

Библиографический список

Введение

Пенсионная система является необходимым механизмом в рыночных отношениях, гарантирующим постоянную стабилизацию социальных балансов в обществе, способствующим стабильному экономическому развитию государства.

Вопросы пенсионного обеспечения касаются каждого человека. Но, в настоящее время, подавляющее большинство населения до сих пор не имеет четкого представления о негосударственных пенсионных фондах, не знает об их существовании и тех услугах, которые они предлагают.

Для большинства россиян после окончания трудовой деятельности страховая пенсия будет, скорее всего, единственным источником существования.

При существующей системе государственного пенсионного обеспечения большинство граждан получат пенсию, которая существенно ниже их дохода. Поэтому само государство и стимулирует граждан самим откладывать денежные средства на пенсию. Сохранить достойный уровень жизни в будущем поможет участие в программах негосударственного пенсионного обеспечения.

Сегодня российская пенсия чуть больше 20% от средней заработной платы. Достижение нормального уровня замещения пенсией утерянного заработка и, следовательно, обеспечение достойной жизни на пенсии возможно только за счет личного участия, ведь каждый гражданин имеет возможность формирования дополнительной пенсии за счет регулярных добровольных отчислений в НПФ.

Предназначение НПФ заключается в предоставлении возможностей для более полного удовлетворения инициатив работодателей, работников, неработающих граждан и государства в формировании финансовых ресурсов для пенсионного обеспечения застрахованных лиц. При этом сильная сторона НПФ - гибкость пенсионных схем, базирующихся на договорной природе их экономических и правовых механизмов.

Такие фонды осуществляют деятельность и выплаты негосударственных пенсий своим участникам независимо от государственного пенсионного обеспечения населения.

На сегодняшний день многие россияне обеспокоены вопросом обеспечения своего благосостояния в преклонном возрасте. На фоне несостоятельности прежней системы начисления пенсий, когда пенсионный фонд РФ не в состоянии обеспечивать пенсионеров достаточным размером выплат. Хорошую возможность для создания дополнительного или основного источника дохода для будущих пенсионеров предоставляют негосударственные пенсионные фонды. Своим появлением они обязаны проведенной пенсионной реформе.

В основе механизма негосударственного пенсионного обеспечения граждан через НПФ лежат принцип долгосрочного сбережения средств, поступающих на персональные счета граждан в виде их личных взносов и платежей работодателей, и получение доходов от инвестирования активов в НПФ (принцип капитализации взносов).

Актуальность темы обусловлена следующими фактами: Пенсионная система любой страны - один из важнейших элементов социальной защиты лиц наемного труда. В России пенсионные фонды в конце ХХ века претерпели изменение. В настоящее время происходит дальнейший процесс реформирования системы, и это происходит с большими трудностями. Поэтому изучение этой проблемы имеет огромное значение для развития России.

Цель работы - изучить основные аспекты развития негосударственных пенсионных фондов в России, определить место негосударственного пенсионного обеспечения в системе пенсионного обеспечения РФ.

1. Общая характеристика негосударственных пенсионных фондов

1.1 Понятие негосударственного пенсионного фонда

Негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) - организация, исключительной деятельностью которой является негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование. Такая деятельность осуществляется фондом на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию.

Фонд вправе осуществлять деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении лицензии, а деятельность по обязательному пенсионному страхованию со дня, следующего за днем внесения фонда в реестр негосударственных пенсионных фондов - участников системы гарантирования прав застрахованных лиц.

Фактически, когда речь идет о пенсионной системе, имеется в виду система, которая функционирует в том или ином государстве. Поэтому при определении понятия "пенсионная система" необходимо добавлять слово "государство", где функционирует такая система.

Понятие "пенсионная система государства" - это экономический механизм страхования гарантированного и стабильного уровня жизни людей пожилого возраста и лиц, потерявших трудоспособность.

Основной смысл функционирования этой системы осуществляется через государственные механизмы регулирования. Поэтому было бы целесообразно, констатировать исходя из этого более правильное определение понятия "пенсионное обеспечение", которое нельзя понимать идентично понятию "пенсионная система".

Итак, пенсионное обеспечение - это государственная система правовых, экономических и организационно-административных мер по поддержке и защите лиц от материальной необеспеченности вследствие наступления старости, инвалидности или потери кормильца.

Посредством этой государственной системы действительно обеспечиваются выплаты пенсий, условия их исчисления исходя из полученных в период трудовой деятельности реальных размеров отчислений обязательных или добровольных пенсионных взносов. А в накопительных пенсионных системах могут применяться еще и условия продолжительности страхового стажа, то есть продолжительности периода накоплений страховых взносов, которые также существенно влияют на размер пенсий.

Основные преимущества негосударственного пенсионного фонда по сравнению с другими вариантами инвестирования пенсионных накоплений состоят в том, что можно откладывать средства на старость постепенно, малыми порциями в течение длительного времени, и гарантии надежности накопленных пенсионных средств и их рост, так как НПФ наиболее подконтрольны застрахованным лицам.

Перспективы развития негосударственных пенсионных фондов в России основываются на внедрении следующих положений:

Разработка комплекса мероприятий по информированию граждан о развитии негосударственного пенсионного обеспечения;

Негосударственные пенсионные фонды в дальнейшем будут усиливать свои позиции на фондовом рынке;

Негосударственные пенсионные фонды будут занимать место наиболее стабильных и надежных институтов в рыночной экономике, создавая механизмы защиты вкладов на основе использования существующего международного опыта разграничения полномочий различных поставщиков услуг НПФ и доступа к информации об их деятельности (с помощью системы отчетности и раскрытия информации);

Государство будет стимулировать развитие негосударственных пенсионных фондов в системе обязательного пенсионного страхования.

Реализация поставленных задач будет способствовать развитию рынка негосударственного пенсионного обеспечения.

Средства пенсионного обеспечения государства в отличие от других государственных расходов обеспечиваются за счет создаваемых специальных внебюджетных фондов, которые организуют сбор и финансирование выплат пенсий. Если пенсионные фонды в зависимости от своих финансовых возможностей обеспечивают стабильное финансирование пенсионных выплат, то тогда можно говорить о внутреннем финансовом обеспечении пенсионного фонда. Если же для выплат пенсий привлекаются дополнительные источники за счет государственных средств бюджета, то речь идет о внешнем или, как иногда квалифицируют, "смешанном" финансировании пенсионных выплат.

Структурная и функциональная характеристики пенсионного обеспечения государства принципиально отличаются друг от друга только источниками финансирования. В этом аспекте солидарная система, являющаяся государственной, в сущности, имеет три основных источника:

· отчисления работников;

· обязательное отчисление от фонда заработной платы;

· государственные дотации.

· В накопительной системе два источника:

· обязательные или добровольные взносы работников;

· проценты от инвестиции накоплений.

· В частных накопительных пенсионных фондах:

· отчисления в виде взносов работников;

· проценты от капитализации взносов;

· переброска дополнительных средств из других социальных фондов по просьбе работников.

Останавливаясь на сущности пенсионного обеспечения как на экономической категории, можно его квалифицировать как обособленную часть национального дохода, которая имеет свою специфику в отличие от других разделов - тем, что оно направляется на создание нормальных жизненных условий для нетрудоспособных членов общества.

Субъектами этих отношений являются:

1. Государство

2. Пенсионеры

3. Работающие члены общества

4. Предприятия, отчисляющие пенсионные взносы.

Объектом отношений между ними является часть созданного продукта, которая выделяется из общей структуры национального дохода и направляется на покрытие нужд нетрудоспособных. На эту часть национального дохода, именуемого финансовым активом Пенсионного фонда, претендуют различные категории нетрудоспособных, которых по их трудовому вкладу можно разделить на три группы:

· лица, которые производительно отработали требуемый трудовой стаж и благополучно дожили до пенсионного возраста;

· лица, которые потеряли свою трудоспособность в процессе трудовой деятельности;

· лица, не работавшие по различным причинам (инвалиды с детства, дети, потерявшие кормильцев).

Общее между ними - это то, что они все нуждаются в пенсионном обеспечении как субъекты. Различия между ними - представитель каждой группы имеет разную долю в общем объеме пенсионного обеспечения, которая предопределяется долей его участия в создании национального продукта.

Подводя итоги данному разделу исследования, можно сделать вывод о том, что пенсионное обеспечение как экономическая категория - это совокупность экономических отношений по поводу производства и распределения в денежной форме части вновь созданного продукта, необходимого для удовлетворения потребностей нетрудоспособных категорий населения общества.

1.2 Функции и деятельность фондов по негосударственному пенсионному обеспечению

В настоящее время негосударственные пенсионные фонды представляют собой особую организационно-правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения. Учредителями НПФ могут выступать физические и юридические лица. Чаще всего НПФ учреждаются крупными и достаточно прибыльными предприятиями, которые заинтересованы в обеспечении дополнительных пенсий для своих сотрудников, могут профинансировать эти расходы, но при этом хотят контролировать деятельность той организации, которой они доверяют долгосрочные пенсионные ресурсы. Являясь некоммерческой организацией, НПФ не имеют права распределять полученные доходы между своими учредителями. Доходы НПФ направляются исключительно на строго определенные цели: пополнение средств пенсионных резервов (доход от размещения средств пенсионных резервов); пополнение средств пенсионных накоплений (доход от инвестирования средств пенсионных накоплений); покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности НПФ; формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности НПФ.

Негосударственные пенсионные фонды в соответствии с уставом выполняют следующие функции:

1. Разрабатывают правила фонда;

2.Заключают пенсионные договоры, договоры об обязательном пенсионном страховании и договоры о создании профессиональных пенсионных систем;

3. Аккумулируют пенсионные взносы и средства пенсионных накоплений;

4.Ведут пенсионные счета негосударственного пенсионного обеспечения;

5.Ведут пенсионные счета накопительной части трудовой пенсии с учетом требований Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

6. Ведут пенсионные счета профессиональных пенсионных систем;

7. Информируют вкладчиков, участников и застрахованных лиц о состоянии указанных счетов;

8. Заключают договоры с иными организациями об оказании услуг по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности фонда;

9.Определяют инвестиционную стратегию при размещении средств пенсионных резервов и инвестировании средств пенсионных накоплений;

10.Формируют имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности, и инвестируют составляющие его активы; и т.д

Для решения главной задачи, негосударственные пенсионные фонды реализуют ряд функций, в число которых входит сбор средств граждан, их размещение с последующим распределением прибыли, полученной от вложения денежных средств. Помимо этого, НПФ осуществляют оформление всех необходимых для выдачи пенсий документов и непосредственно выплату денежных средств гражданам.

Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

Пенсионные накопления передаются в доверительное управление по договору, который заключается на один год между НПФ и управляющей компанией. Неотъемлемой частью такого договора является инвестиционная декларация, которая определяет требования к целям инвестирования, составу и структуре инвестиционного портфеля управляющей компании. Пенсионные накопления могут быть размещены в государственные ценные бумаги, акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ, депозиты в рублях в кредитных организациях, иностранную валюту на счетах в кредитных организациях. Источником выплаты негосударственных пенсий являются пенсионные резервы, которые включают резерв покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. Пенсионные резервы формируются за счет пенсионных взносов и доходов от размещения пенсионных резервов. Кроме выплат пенсий, пенсионные резервы служат также источником выплаты выкупных и наследуемых сумм. Размещение пенсионных резервов может производиться НПФ как самостоятельно, так и через управляющую компанию. Пенсионные резервы размещаются в ценные бумаги, банковские депозиты, объекты недвижимости и иные объекты инвестирования. Цель размещения пенсионных резервов и пенсионных накоплений - получение дохода. Этот доход направляется на пополнение средств пенсионных резервов и накоплений, на покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности, и на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда. Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет совокупного вклада учредителей (вклада учредителя); целевых взносов вкладчиков; части дохода фонда от размещения пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений; части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором; дохода фонда от использования, в т. ч. размещения, имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда; благотворительных взносов и других законных поступлений.

Таким образом, социальное обеспечение достигается путем осуществления фондом экономической деятельности способами, приведенными ранее.

Предпринимательский характер деятельности негосударственного пенсионного фонда очевиден. Поэтому логичным было бы законодательно предусмотреть, как в зарубежных правопорядках, обязанность преобразования существующих негосударственных пенсионных фондов в какую-либо из имеющихся форм коммерческих организаций. В связи с этим можно согласиться с разработчиками Концепции развития законодательства о юридических лицах в том, что отдельные виды юридических лиц ошибочно отнесены к некоммерческим организациям. Негосударственные пенсионные фонды в действительности являются коммерческими организациями, деятельность которых направлена на извлечение прибыли, и хозяйственными обществами.

1.3. Перспективы развития деятельности негосударственных пенсионных фондов в России

Добровольное пенсионное обеспечение уже сейчас осуществляется в весьма разнообразных формах. К формам его реализации относятся как пенсионные системы отдельных организаций, отраслей экономики и территорий, созданные на базе существующих негосударственных пенсионных фондов, так и личное пенсионное обеспечение граждан, производящих в негосударственных пенсионных фондах накопление средств на свое дополнительное пенсионное обеспечение.

В этом многообразии форм добровольного пенсионного обеспечения заключается его способность удовлетворить различные потребности в пенсиях в зависимости от уровня заработной платы, стажа и опыта работы. В результате, пенсионер получает возможность иметь совместно с обязательными видами пенсионного обеспечения ту пенсию, которую он пожелает и будет в состоянии заработать. В свете этого важно создание условий и предпосылок для развития институтов и инфраструктуры пенсионного самообеспечения граждан на основе стимулирования социального партнерства и индивидуальной инициативы.

Для реализации потенциала общественной активности в области самообеспечения в старости необходимо проведение целого ряда организационных мероприятий и законодательных новаций по следующим направлениям:

· создание экономических (налоговых и иных) стимулов для работодателей и граждан к участию в добровольных пенсионных системах;

· развитие инфраструктуры рынков негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного страхования;

· совершенствование методов и форм государственного контроля и защиты прав участников этих рынков.

Очевидно, что основой экономического стимулирования развития данной сферы является установление для всех субъектов негосударственного пенсионного обеспечения и страхования налогового режима, способствующего ускоренному росту пенсионных накоплений и предполагающего налогообложение выплат из пенсионных систем при освобождении от налогов взносов и дохода от их инвестирования.

Настолько же важным является также предоставление возможности размещать пенсионные резервы негосударственных пенсионных фондов в инвестиционные проекты, обеспеченные государственными гарантиями Негосударственные пенсионные фонды в России: текущее состояние, проблемы и пути развития.

С выходом "Программы пенсионной реформы в РФ" благополучие НПФ попало в зависимость от того, удастся ли фонду стать уполномоченным по обслуживанию обязательного накопительного уровня государственной пенсии (не путать с добровольным НПО - основным полем деятельности НПФ). В Программе записано, что для развития конкуренции, повышения эффективности инвестирования пенсионных резервов предполагается после 2005г. предоставить гражданам возможность по своему выбору направлять часть обязательных страховых пенсионных взносов на именные накопительные пенсионные счета, открываемые ими в уполномоченных негосударственных пенсионных фондах. В уполномоченные НПФ планируется также перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Как уже говорилось, через такие фонды должны формироваться на накопительной основе льготные пенсии для лиц, имеющих на 1 января 2000 г. менее половины минимального стажа, необходимого для досрочного выхода на пенсию.

Поскольку Пенсионный фонд с трудом справляется с существующими выплатами государственных пенсий, ему в помощь потребуются новые институты. Но времени на их создание "с нуля" не остается ни по демографическим, ни по экономическим причинам. А основные плательщики взносов (накопительных и страховых) в Пенсионный фонд уже обзавелись собственными НПФ и готовы к подобным дополнительным услугам.

Перспективы НПФ во многом зависят также от того, будут ли им предоставлены налоговые льготы и какие именно. Долгое время налоговый климат не способствовал развитию НПФ. В цепочке "предприятие - НПФ - компания по управлению активами" было тройное налогообложение. Допустим, директор предприятия захотел сотрудничать с НПФ. Для этого он должен показать прибыль и заплатить с нее налог. Затем составить список участников, из чистой прибыли перечислить деньги на их счета в НПФ. С этих денег брался 12-процентный подоходный налог. После всех отчислений (в местный бюджет и т.п.) оставалось 50, а то и 30%. То же и с инвестиционными доходами фондов: сначала с них взимались налоги в управляющей компании, затем в самом фонде, а при начислении средств на именные счета - еще и подоходный налог.

По негосударственным пенсионным фондам ударил дефолт, объявленный государством в августе 1998 г., поскольку их управляющие для снижения общего риска портфеля держали часть средств в госбумагах. НПФ (как паевым инвестиционным фондам и страховым компаниям) удалось добиться от Министерства финансов улучшенного режима: 30% их вложений в ГКО погашаются "живыми" деньгами, 20% - инвестиционными бумагами, 50% - доходными бумагами с ежегодно понижающейся доходностью (от 30 до 15% годовых). Это вселяет надежду, что финансовое положение фондов улучшится.

Специалисты подсчитали, что охват негосударственным пенсионным обеспечением 10% работающего населения потребует эффективной работы 0,8-1 тыс. НПФ, 20% - 1,5-2 тыс., 30% - 2-2,5 тыс. Сегодня эффективно действуют далеко не все из 296 фондов, а их услугами, которых пользуются 2,5-3% всех работников. Понятно, что нужно не просто много новых НПФ, а таких, которые могут способствовать распространению НПО.

Специалисты считают, что в этом отношении больше перспектив у корпоративных фондов. В ближайшем будущем ожидаются их активные попытки сблизить позиции с руководителями регионов и проникновения в сферу деятельности территориальных НПФ. Такое сближение вполне возможно, но по мере осознания региональными администрациями своих возможностей и приобретения опыта НПО не исключены конфликты между ними и фондами, размежевание или "поглощение" фондов территориями. Дело в том, что главная цель корпоративных фондов обеспечить выплату пенсий, для этого нужно надежно и выгодно вкладывать пенсионные резервы (куда именно - вопрос вторичный). Для администраций же приоритетной является задача финансирования экономических программ развития территорий (при этом проекты не всегда бывают надежными и выгодными), а потом уж выплаты пенсий. В любом случае крепкие корпоративные фонды необходимы.

Независимые (или свободные) НПФ по-прежнему будут занимать незначительное место, предоставляя всем желающим - гражданам, отдельным работодателям и предприятиям - возможность воспользоваться услугами негосударственного пенсионного обеспечения. Сегодня их потенциал невелик, в дальнейшем какие-то из них могут быть поглощены корпорациями или трансформируются в территориальные фонды.

Пока доля территориальных НПФ мала, их территориальность условна и определяется в основном согласием местных администраций участвовать в формальном учредительстве. Тем не менее, специалисты именно с выходом на территории связывают перспективы НПФ, если фонды сами проявят инициативу и будут,

во-первых, находить способы сближения с руководителями регионов и территорий для разработки и реализации территориальных программ НПО;

во-вторых, проводить целенаправленную работу по информированию этих руководителей и депутатов местных законодательных собраний о необходимости, целях и возможностях НПО;

в-третьих, сотрудничать с департаментами социальной защиты администраций и искать партнеров среди банков и страховых компаний.

1.4 Преимущества негосударственных пенсионных фондов

Главное преимущество негосударственного пенсионного фонда в том, что он предлагает схемы дополнительного пенсионного обеспечения, которые позволяют влиять на величину будущей пенсии. Для работодателей негосударственные пенсионные фонды – это возможность существенно оптимизировать свои финансовые ресурсы и налоговые выплаты, одновременно решая вопрос стимулирования персонала. Для работников – это возможность получить дополнительные пенсионные выплаты.

Вклады, уплаченные в негосударственные пенсионные фонды в пользу работников или самими работниками, аккумулируются и инвестируются в доходные активы. При такой системе по достижении пенсионного возраста участники НПФ будут получать пенсию значительно большую, чем может дать государство.

Среди других преимуществ:

государственное регулирование. Все аспекты деятельности негосударственных пенсионных фондов регламентирует Закон “ О негосударственных пенсионных фондах”. Существует жесткая система контроля над всеми аспектами деятельности негосударственного пенсионного фонда со стороны; информационная прозрачность. Администратор фонда раз в год бесплатно подает каждому участнику пенсионного фонда выписку из его индивидуального пенсионного счета про состояние принадлежащих участнику пенсионных активов; система защиты пенсионных накоплений. Раздельный учет и хранение активов пенсионного фонда между администратором, компанией по управлению активами и банком-хранителем позволяют максимально снизить риски инвестирования; существенным преимуществом являются налоговые льготы. В частности, сумма пенсионных взносов исключается из налогооблагаемого дохода физического лица, инвестиционный доход от управления пенсионными активами не облагается налогом и т.д.

Главные принципы негосударственного пенсионного обеспечения: законодательное регулирование деятельности негосударственных пенсионных фондов; добровольное создание негосударственных пенсионных фондов юридическими и физическими лицами; добровольное участие граждан в системе негосударственного пенсионного обеспечения и выбор вида пенсионных выплат; добровольное принятие решения работодателем относительно внесения пенсионных взносов за участников; экономическая заинтересованность работодателя в осуществлении пенсионных взносов в пользу своих работников; равенство прав и возможностей всем работникам работодателя – плательщика в сфере негосударственного пенсионного обеспечения; раздельный учет и хранение активов пенсионного фонда и активов его основателей, работодателей - плательщиков, администратора, компаний по управлению активами с целью сделать банкротство фонда невозможным; целевое и эффективное использование средств фонда; государственное регулирование деятельности негосударственных пенсионных фондов, их администраторов и компаний по управлению активами.

2. История и роль негосударственных пенсионных фондов в России.

2.1. Становление системы негосударственных пенсионных фондов, их роль и место на рынке финансовых институтов в России

Государственное пенсионное страхование в России зародилось в начале двадцатого века, что было гораздо позднее, чем в большинстве развитых стран. В своем развитии оно охватило только небольшую часть населения России, только высшие слои населения могли пользоваться им. Но после революции 1917 года оно было практически отменено.

Однако по прошествии переходного периода экономической нестабильности социалистическое государство начало создавать принципиально новую пенсионную систему, основанную на принципах конституционно гарантированного государством пенсионного обеспечения по старости, которая была введена в 1927 году.

Все эти элементы пенсионной системы наглядно показывают наличие серьезных методических и практических проблем, которые достигли своего апогея в конце 80-х годов, когда стало очевидно, что действующая система не в состоянии справляться с возложенными на неё функциями.

Главной проблемой любой пенсионной системы традиционно является несбалансированность доходной и расходной частей пенсионного бюджета. Развитие пенсионной системы до начала радикальных рыночных реформ 1990 г. свидетельствует о накоплении в ней большого числа экономических и социальных проблем, которые могли быть решены только путем кардинальных перемен всей пенсионной системы на базе формирования и укрепления страховых принципов с учетом требований включения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в бюджетно-финансовую систему страны.

Начиная с 1991 года Пенсионный фонд Российской Федерации является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, однако эта самостоятельность имеет свои особенности, и существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций.

Следующим значимым этапом становления пенсионной системы Российской Федерации можно считать последнее десятилетие. В 2000 году был принят Указ Президента Российской Федерации от 27.09.2000 года № 1709 «О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в Российской Федерации», которым было предусмотрено закрепить за Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами полномочия по выплате государственных пенсий и рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в течение 2001 года заключить с Пенсионным фондом Российской Федерации соглашения о передаче территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации полномочий по назначению и выплате государственных пенсий, материально-технической базы, обеспечивающей реализацию указанных полномочий, а также переводе лиц, занимающихся вопросами назначения и выплаты государственных пенсий, на работу в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. С принятием Федерального закона от 15.12. 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» было предусмотрено, что обязательное пенсионное страхование осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации. Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы стали составлять единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

Перспективной выглядит следующая структура системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации, которая формируется после принятия в полном объёме президентского пакета пенсионных законов об обязательном пенсионном страховании и трудовых пенсиях, и федерального закона № 198 ФЗ от 31.12.2002 г. «О внесении дополнений и изменений в федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного Пенсионного страхования"» от 31.12.2002 г.:

‒ обязательное пенсионное страхование, включающее в себя трудовую пенсию по старости или инвалидности (в составе базовой, страховой и накопительной частей) и трудовую пенсию по случаю потери кормильца (в составе базовой и страховой частей) старости, страховую и накопительную части трудовой пенсии по инвалидности, а также страховую часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

‒ обязательные профессиональные пенсионные системы, обеспечивающие защиту работников, работающих в неблагоприятных условиях труда. Обязательные профессиональные пенсии призваны заменить действующую в настоящее время систему льготных пенсий;

‒ добровольное пенсионное обеспечение, включающее в себя пенсии, выплачиваемые за счет взносов работодателей, и самостоятельные пенсионные накопления трудоспособного населения.

Обязательные профессиональные пенсионные системы стоят в этой системе несколько особняком, поскольку призваны защитить интересы пусть и значительной (в среднем по Российской Федерации 15,2% от общего числа работающих) но обособленной части работников [16, с. 35].

Добровольное пенсионное обеспечение, нормы и правила которого определяются договором сторон, может осуществляться как за счет средств работодателей в рамках коллективных и индивидуальных трудовых договоров, так и за счет средств самих участников.

Система негосударственных пенсионных фондов, действующая в Российской Федерации в настоящее время, представлена 158 фондами, имеющими лицензию Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруде России [18. с,23].

Негосударственные пенсионные фонды, создание которых предусмотрено действующим законодательством, более того, действует с 1998 года специальный федеральный закон – о негосударственных пенсионных фондах – определены как особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

‒ деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

‒ деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и договорами об обязательном пенсионном страховании;

‒ деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Деятельность такого рода фондов осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда. Фонды осуществляют деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от осуществления деятельности по обязательному пенсионному страхованию и по профессиональному пенсионному страхованию.

Фонды, лицензируемые в установленном законодательством России порядке, выполняя свои функции, заключают пенсионные договоры, договоры об обязательном пенсионном страховании и договоры о создании профессиональных пенсионных систем; аккумулируют пенсионные взносы и средства пенсионных накоплений; ведут пенсионные счета негосударственного пенсионного обеспечения; ведут пенсионные счета накопительной части трудовой пенсии с учетом требований Федерального закона от 1. 04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; ведут пенсионные счета профессиональных пенсионных систем; информирует вкладчиков, участников и застрахованных лиц о состоянии указанных счетов; и осуществляет иные действия в интересах лиц, заключивших договор.

По заключаемым пенсионным договорам вкладчики обязаны уплачивать взносы исключительно денежными средствами в порядке и размерах, которые предусмотрены правилами фонда и пенсионным договором, фонд обязуется помимо прочего выплачивать негосударственные пенсии или выкупные суммы в соответствии с условиями пенсионного договора; предусмотрена возможность переводить по поручению вкладчика или участника выкупные суммы в другой фонд в соответствии с условиями пенсионного договора.

Для обеспечения своей платежеспособности по обязательствам перед участниками фонд формирует пенсионные резервы. Для обеспечения своей платежеспособности по обязательствам перед застрахованными лицами фонд формирует пенсионные накопления. Пенсионные резервы включают в себя резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв и формируются за счет: пенсионных взносов; дохода фонда от размещения пенсионных резервов; целевых поступлений. Нормативный размер пенсионных резервов для пенсионных схем с установленными выплатами устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Пенсионные накопления формируются за счет:

1. досрочно выплаченных из Пенсионного фонда Российской Федерации в фонд по заявлению застрахованного лица средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, включая страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии, поступившие в Пенсионный фонд Российской Федерации для последующей передачи в фонд и еще не переданные управляющей компании;

2. средств, переданных фондом в доверительное управление управляющей компании в соответствии с Федеральным законом, включая чистый финансовый результат от реализации активов, изменение рыночной стоимости инвестиционного портфеля за счет переоценки на отчетную дату;

3. средств, поступивших в фонд от управляющих компаний для выплаты застрахованным лицам или их правопреемникам и еще не направленных на выплату накопительной части трудовой пенсии;

4. средств, переданных в фонд предыдущим страховщиком (фондом) в связи с заключением застрахованным лицом с фондом договора об обязательном пенсионном страховании в установленном Федеральным законом порядке;

5. средств, поступивших в фонд от управляющих компаний для передачи в Пенсионный фонд Российской Федерации или другой фонд в соответствии с настоящим Федеральным законом и еще не переданных в Пенсионный фонд Российской Федерации или другие фонды. Представлена возможность в целях сохранения и накопления капитала размещать средства пенсионных резервов и инвестировать средства пенсионных накоплений при соблюдении принципов обеспечения сохранности указанных средств; обеспечения доходности, диверсификации и ликвидности инвестиционных портфелей; определения инвестиционной стратегии на основе объективных критериев, поддающихся количественной оценке; учета надежности ценных бумаг; информационной открытости процесса размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений для фонда, его вкладчиков, участников и застрахованных лиц; прозрачности процесса размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений для органов государственного, общественного надзора и контроля, специализированного депозитария и подконтрольности им; профессионального управления инвестиционным процессом.

Средства пенсионных накоплений могут быть инвестированы только в активы, разрешенные для инвестирования средств пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

Фонды осуществляют размещение средств пенсионных резервов самостоятельно, а также через управляющую компанию (управляющие компании). Фонды имеют право самостоятельно размещать средства пенсионных резервов в государственные ценные бумаги Российской Федерации, банковские депозиты и иные объекты инвестирования, предусмотренные Правительством Российской Федерации.

Размещение средств пенсионных резервов в государственные ценные бумаги Российской Федерации, банковские депозиты и иные объекты инвестирования, предусмотренные Правительством Российской Федерации, осуществляется фондами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Размещение средств пенсионных резервов, сформированных в соответствии с пенсионными правилами фонда, производится исключительно в целях сохранения и прироста средств пенсионных резервов в интересах участников.

Фонды организуют размещение средств пенсионных резервов через управляющую компанию (управляющие компании), которая (которые) должна (должны) способами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, обеспечить возврат переданных ей (им) фондом средств пенсионных резервов по договорам доверительного управления.

Управляющая компания (управляющие компании) несет (несут) ответственность перед фондом (фондами) и его (их) участниками за ненадлежащее исполнение возложенных на нее (них) обязанностей в соответствии с законодательством Российской Федерации. Управляющая компания (управляющие компании) не несет (не несут) ответственности перед участниками по обязательствам фонда (фондов).

Доход, полученный от размещения средств пенсионных резервов, направляется на пополнение средств пенсионных резервов, на покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, и на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

Доход, полученный от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляется на пополнение средств пенсионных накоплений, на покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, и на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

Покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, осуществляется также за счет использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений.

В значительной степени отработана, хотя и требует совершенствования, система государственного контроля за деятельностью фондов, включающая в себя их лицензирование, унифицированную систему бухгалтерского учета, обязательные ежегодные аудиторские проверки и актуарное оценивание, отчетность пенсионных фондов перед Инспекцией негосударственных пенсионных фондов.

К настоящему моменту уже сложилась сеть общественных объединений и фондов. Сформирована инфраструктура, включающая в себя ряд организации, которые специализируются на работе с фондами, в том числе специализированные депозитарии, управляющие компании, аудиторские фирмы, консалтинговые компании, фирмы, обеспечивающие разработку программного обеспечения. В фондах на постоянной основе работает свыше трех тысяч специалистов.

Основной задачей развития системы негосударственного пенсионного обеспечения является повышение уровня жизни и социальной защиты населения.

2.2. Роль негосударственных пенсионных фондов в системе пенсионного обеспечения.

Размер пенсии пока еще зависит не от того, сколько человек заработал за свою трудовую жизнь, а от доходов общей массы работающего населения, осуществляющего взносы в Пенсионный фонд РФ, что не позволяет обеспечить достойную старость. Но данная задача по силам НПФ. В них работники открывают индивидуальные пенсионные счета, от уровня накопления которых и зависит размер пенсий. Таким образом, НПФ с самого начала их создания работают по принципу накопительной системы, в то время как Пенсионный фонд РФ только начинает переход к такой системе. Необходимо отметить, что негосударственное пенсионное обеспечение не противопоставляется Пенсионному фонду РФ и не конкурирует с ним - оно его дополняет.

В России работают НПФ трех видов: корпоративные, региональные и открытые. Последние доступны для всех будущих пенсионеров, региональные создаются или косвенно поддерживаются региональными администрациями, а корпоративные - крупными предприятиями и рассчитаны на их работников (они составляют более 60 процентов всех фондов и доля их все растет).

Правительственный и думский законопроекты предусматривают инвестиции денежных накоплений граждан в российские и иностранные ценные бумаги, корпоративные облигации, акции. Кроме того, фонды смогут инвестировать пенсионные деньги в рублевые и валютные депозиты банков. Одним из таких банков с большой долей вероятности станет Сбербанк. Возможно, что на этот счет банкам будут установлены квоты.

Гарантировать деньги пенсионерам НПФ смогут в виде жесткой инвестиционной политики, регламентируемой государственными органами - с одной стороны, с другой - четкой деятельности попечительских советов и советов фондов.

К гарантиям смогут подключиться и страховщики. По крайней мере, и правительственный, и депутатский законопроекты предусматривают это. Они могут принять участие в страховании ответственности НПФ, что на профессиональном языке именуется перестраховочной защитой.

Эта позиция укладывается в общее представление о мерах по защите пенсионных денег. Если деньги фонда прогорят, то наступит страховой случай и страховая компания, вероятно, разделит ответственность за потерянные средства. Причем ответственность с одной страховой компанией могут разделить другие в рамках "Всероссийского союза страховщиков".

Основной целью создания и деятельности Фонда является негосударственное пенсионное обеспечение граждан - участников Фонда в форме выплаты им негосударственных пенсий, страхование по обязательному пенсионному страхованию и по профессиональному пенсионному страхованию.

Негосударственный Пенсионный Фонд осуществляет следующие задачи:

· разрабатывает правила Фонда;

· заключает пенсионные договоры, договоры об обязательном пенсионном страховании и договоры о создании профессиональных пенсионных систем;

· аккумулирует пенсионные взносы и средства пенсионных накоплений;

· ведет пенсионные счета негосударственного пенсионного обеспечения;

· ведет пенсионные счета накопительной части трудовой пенсии с учетом требований Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

· ведет пенсионные счета профессиональных пенсионных систем;

· информирует вкладчиков, участников и застрахованных лиц о состоянии указанных счетов;

· заключает договоры с иными организациями об оказании услуг по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности Фонда;

· определяет инвестиционную стратегию при размещении средств пенсионных резервов и инвестировании средств пенсионных накоплений;

· формирует имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности, и размещает составляющие его денежные средства;

· формирует пенсионные резервы, организует размещение средств пенсионных резервов и размещает пенсионные резервы;

· организует инвестирование средств пенсионных накоплений;

· заключает договоры с управляющими компаниями, специализированными депозитариями, другими субъектами и участниками отношений по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию;

· оплачивает расходы, связанные с размещением средств пенсионных резервов, за счет части дохода от размещения средств пенсионных резервов, направляемой на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, а также за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда;

· оплачивает расходы, связанные с размещением имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, за счет доходов от размещения указанного имущества;

· рассматривает отчеты управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария о финансовых результатах деятельности по размещению средств пенсионных резервов и инвестированию средств пенсионных накоплений;

· принимает меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для обеспечения сохранности средств Фонда, находящихся в распоряжении управляющей компании (управляющих компаний), с которой (которыми) расторгается (прекращается) договор доверительного управления;

· ведет в установленном порядке бухгалтерский и налоговый учет;

· ведет обособленный учет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений;

· осуществляет актуарные расчеты;

· производит назначение и осуществляет выплаты негосударственных пенсий участникам;

· производит назначение и осуществляет выплаты накопительной части трудовой пенсии застрахованным лицам или выплаты их правопреемникам;

· производит назначение и осуществляет выплаты профессиональных пенсий;

· принимает меры по обеспечению полной и своевременной уплаты вкладчиками пенсионных взносов;

· предоставляет информацию о своей деятельности в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом и др.

Надежность Фонда включает следующие показатели:

· общий объем пенсионных резервов;

· размер имущества для обеспечения уставной деятельности;

· опыт работы фонда на рынке НПО;

· состав учредителей фонда;

· репутация фонда на рынке НПО;

· диверсификация инвестиционного портфеля фонда;

· членство в профессиональных объединениях.

На момент подачи в уполномоченный федеральный орган заявления о намерении осуществлять деятельность по обязательному пенсионному страхованию в качестве страховщика фонд должен соответствовать следующим требованиям:

· иметь опыт работы по осуществлению НПО не менее 2 лет;

· иметь опыт одновременного ведения не менее пяти тысяч именных пенсионных счетов участников в течение не менее одного года с 1 января 2004 года, а с 1 июля 2009 года - не менее 20 тысяч именных пенсионных счетов;

· иметь величину денежной оценки имущества для обеспечения уставной деятельности фонда с 1 января 2005 года не менее 30 миллионов рублей;

· в целях обеспечения защиты прав участников иметь совокупный вклад учредителей фонда, внесенный в фонд денежными средствами, в размере не менее 30 миллионов рублей;

· не иметь актуарного дефицита по результатам актуарного оценивания в течение не менее последних двух лет деятельности;

· не иметь фактов приостановления действия лицензии в течение последних двух лет деятельности.

Высшим органом управления Фондом является Совет Фонда. В момент учреждения Фонда Совет Фонда формировался учредителями в количестве не менее трёх человек. В дальнейшем в него вошли новые члены. Совет Фонда самостоятельно определяет свой количественный состав и избирает из своего состава Председателя и заместителя Председателя Совета Фонда.

Учредители Фонда имеют право выдвигать кандидатов в Совет Фонда.

Исполнительная дирекция Фонда осуществляет оперативное управление деятельностью Фонда и принимает решения по всем вопросам деятельности Фонда, не относящимся к исключительной компетенции Совета Фонда, в том числе:

· составляет финансовую отчетность;

· определяет внутреннюю структуру органов Фонда и утверждает Положения об его структурных подразделениях;

· определяет правила внутреннего распорядка и утверждает штатное расписание Фонда и др.

Контролирующими органом со стороны учредителей являются Попечительский совет и Ревизионная комиссия, избираемые советом фонда сроком на один год из числа учредителей, вкладчиков либо любых других лиц. Они осуществляют общественный контроль над деятельностью исполнительной дирекции, и один раз в год на собрании учредителей предоставляют свой отчет о проделанной работе.

Контролирующим органом, уполномоченным Правительством РФ является Инспекция НПФ при Министерстве труда и социального развития РФ, осуществляющая оперативный контроль за деятельностью Фонда. Ежеквартально Фондом в Инспекцию направляются балансы за истекший период с визой участкового налогового органа, ежемесячно, в электронной форме, отправляет специальную отчетность.

Управляющая компания размещает пенсионные резервы, инвестирует пенсионные накопления на финансовых и фондовых рынках. Управляющие компании распоряжаются пенсионными накоплениями обезличено, поскольку не знают, чьи конкретно деньги перечисляет им ПФР.

Средства фонда хранятся в Специализированном депозитарии, который не распоряжается средствами, а только "перекладывает" их согласно указаниям управляющей компании, которая не может их забрать - так гарантируется надежная система сохранности пенсионных резервов.

Актуарий - специалист, который разрабатывает пенсионные схемы, рассчитывает соответствие поступающих в Фонд пенсионных взносов и предстоящих выплат пенсии участникам. Один раз в год фонд проверяется независимым актуарием. По результатам проверки следуют рекомендации по корректировке пенсионных схем, по изменению структуры капиталовложений, по ликвидации актуарного дефицита с оценкой возможных последствий.

Аудит - проверка финансовой деятельности фонда. Ежегодному аудиту подлежат ведение бухгалтерского учета в Фонде, пенсионных счетов НПО, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, выплат правопреемникам, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов.

Таким образом, разработана и утверждена целая система мер исполнения фондами своих обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению населения.

3. Налогообложение и негосударственные пенсионные фонды.

3.1. Налогообложение вкладчиков и участников негосударственных пенсионных фондов.

Перспективы НПФ напрямую связаны с налоговыми льготами. Долгое время налоговый климат не способствовал развитию НПФ. В цепочке «предприятие - НПФ - компания по управлению активами» было тройное налогообложение. Допустим, директор предприятия захотел сотрудничать с НПФ. Для этого он должен показать прибыль и заплатить с нее налог. Затем составить список участников, из чистой прибыли перечислить деньги на их счета в НПФ. С этих денег брался 12-процентный подоходный налог. После всех отчислений (в местный бюджет и т. п.) оставалось 50%, а то и 30%. То же и с инвестиционными доходами фондов: сначала с них взимались налоги в управляющей компании, затем в самом фонде, а при начислении средств на именные счета - еще и подоходный налог.

В настоящее время существует следующий порядок налогообложения.

Согласно статье 255 (п. 16) Налогового Кодекса суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующего вида деятельности в Российской Федерации.

В случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с подпунктом 16, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), которые предусмотрены этим подпунктом.

Таким образом, совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, относится к расходам на оплату труда и не подлежит налогообложению налогом на прибыль в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. (пункт 16, статьи 255, Налогового Кодекса РФ, часть II.)

В соответствии со статьей 149 (подпункт 7 пункта 3) Налогового Кодекса РФ оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Для работника - физического лица сумма перечисляемых организацией взносов в негосударственный пенсионный фонд является его доходом, подлежащим включению на основании п. 5 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц. При этом в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 213 НК РФ не подлежат налогообложению в налоговом периоде суммы страховых (пенсионных) взносов, внесенные за физических лиц работодателями на основании заключенных договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), если общая сумма на одного работника не превысит 2000 руб.

Согласно статье 213 (п. 1) Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Суммы страховых взносов, перечисляемых организацией - работодателем за физических лиц по договорам, заключенным с негосударственным пенсионным фондом, учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога (ЕСН) на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.

Кроме того, сумма страховых взносов, перечисляемая организацией за сотрудника в негосударственный пенсионный фонд включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167 - ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Тариф страхового взноса установлен ст. 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167 - ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Сумма пенсионных взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового Кодекса, часть II).

Необходимо отметить, что в случае перечисления пенсионных взносов на солидарный счет, не представляется возможным определить размер выплат, произведенных в пользу конкретного физического лица. Таким образом, у Вкладчика не возникает обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет, как единого социального налога, так и налога на доходы с физических лиц с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд при солидарной схеме.

В настоящее время не существует законодательного или нормативного определения применяемых негосударственными пенсионными фондами двух типов пенсионных счетов – именных и солидарных. Отсутствует и общепринятое понимание сути этих счетов в среде специалистов по негосударственному пенсионному обеспечению (НПО).

Непосредственно из семантики слов «именной» и «солидарный» достаточно сложно вывести сущностные признаки соответствующих двух типов счетов. Единственное, на что в данном случае можно опереться – это противопоставить их с точки зрения отсутствия или наличия индивидуализации счёта относительно личности участника. Если предположить, что слово «именной» означает, что пенсионные накопления, учтённые на нём, изначально, с момента открытия счёта, «привязаны к персоне», т.е. к реквизитам одного конкретного физического лица (фамилия, имя, отчество, паспортные данные), т.е. персонифицированы, то слово «солидарный» будет означать отсутствие такой привязки. Однако подобный вывод будет не вполне отвечать реальной ситуации. Необходимо принять во внимание, какой период действия пенсионного договора рассматривается – накопительный или пенсионный.

Выплаты негосударственной пенсии, осуществляемые в пенсионный период, всегда персонифицированы – это выплаты совершенно конкретному участнику. В связи с этим в пенсионный период нельзя провести различие между двумя рассматриваемыми типами счетов по признаку привязки к личности участника – они с этой точки зрения совершенно сходны.

Иначе дело обстоит в накопительный период, когда рассматриваться должны не выплаты, а пенсионные взносы и распределённый доход. В общем случае взносы могут вноситься либо в персонифицированной форме (взнос определённого размера в пользу совершенно конкретного физического лица), либо в «обезличенной» форме (взнос определённого размера в пользу группы физических лиц без персонификации долей этого взноса по лицам). Аналогично этому должен производиться и учёт распределённого дохода. Тогда первый вариант будет представлять собой формирование «именных» пенсионных накоплений и дохода на именном пенсионном счёте, а второй вариант – формирование «групповых» пенсионных накоплений и дохода на солидарном пенсионном счёте. Слово «солидарный» не вполне подходит для обозначения последнего, поскольку совершенно неясно, в чём заключается солидарность. Правильнее было бы использовать слова «коллективный», «групповой», «общий» и т.п.

При этом даже на солидарный пенсионный счёт пенсионные взносы вносятся не в полностью обезличенной форме – в соответствии с законом это невозможно: необходимо указать, в чью пользу они вносятся. Вкладчик представляет в фонд поимённый список группы участников, в пользу которых вносятся взносы, хотя и не указывает, какая часть взноса полагается каждому их них. В общем случае группа участников с точки зрения её количественного и поимённого состава может не быть стабильной и в течение накопительного периода меняться по указанию вкладчика.

Таким образом, можно сформулировать основные различия между именным и солидарным пенсионными счетами:

1) именной пенсионный счёт открывается и ведётся в пользу одного участника, а солидарный пенсионный счёт открывается и ведётся в пользу группы участников (различие по признаку числа участников, в пользу которых ведётся счёт);

2) учитываемый на именном пенсионном счёте размер пенсионного взноса (и, следовательно, пенсионных накоплений) персонифицирован относительно участника, а в случае солидарного он не персонифицирован по участникам (различие по признаку наличия или отсутствия персонификации размера пенсионного взноса).

Эти признаки можно считать имманентными свойствами именного и солидарного счетов, вытекающими непосредственно из характера учётных операций на счёте.

Учитывая сказанное выше, можно попытаемся дать предварительные определения именного и солидарного пенсионных счетов. Однако прежде чем приступать к собственно определению счетов, необходимо выявить, по какому основному признаку они различаются. Для этого необходимо ввести понятие «тип пенсионного счёта»:

тип пенсионного счёта – характеристика пенсионного счёта по признаку числа участников, в пользу которых он ведется. Различают именные и солидарные пенсионные счета.

Теперь можно дать определения двух типов пенсионных счетов:

пенсионный счёт именной – тип пенсионного счёта, на котором учет пенсионных накоплений, распределённого дохода и выплат негосударственной пенсии ведется по одному участнику;

пенсионный счёт солидарный – тип пенсионного счёта, на котором в накопительный период учет пенсионных накоплений и распределённого дохода ведется по группе участников.

Необходимо отметить, что из определения солидарного пенсионного счёта выпал учёт выплат негосударственных пенсий. Это произошло не случайно, поскольку он, в зависимости от порядка, принятого в конкретном фонде, может производиться как на субсчёте солидарного счёта, так и на вновь открываемом самостоятельном именном счёте участника, куда с момента назначения пенсии переводится соответствующая сумма. Данное обстоятельство отражает различие между двумя типами счетов с точки зрения учетных операций в накопительный и пенсионный периоды: именной пенсионный счёт характерен персонификацией учёта в оба периода, а солидарный – отсутствием таковой только в накопительный период.

Выделение сущностных признаков пенсионных счетов позволяет перейти к конкретизации разновидностей пенсионных схем, соответствующих этим счетам.

Если пенсионная схема используется для формирования пенсионных накоплений, персонифицированных по участнику (участникам), это есть именная пенсионная схема – независимо от того, в пользу какого числа участников вносятся пенсионные взносы вкладчиком. Учёт пенсионных накоплений в этом случае ведётся на самостоятельных именных пенсионных счетах. Если же пенсионная схема обусловливает формирование пенсионных накоплений в пользу группы участников в целом, без персонификации их размеров по отдельным участникам, это есть солидарная пенсионная схема и для её обслуживания используется солидарный пенсионный счёт.

В этом плане две разновидности пенсионных схем идентичны типам пенсионных счетов:

1) именная пенсионная схема определяет условия НПО применительно к одному (каждому) конкретному участнику, а солидарная пенсионная схема определяет условия НПО применительно к группе участников стабильного или нестабильного состава;

2) условия НПО именной пенсионной схемы требуют персонификации размера пенсионного взноса в пользу одного (каждого) участника, а условия солидарной пенсионной схемы предусматривает отсутствие персонификации размера пенсионного взноса относительно участников.

В связи с этим можно дать определение двух разновидностей пенсионных схем – именных и солидарных:

пенсионная схема именная – разновидность пенсионной схемы, условия которой требуют персонификации вкладчиком размера пенсионного взноса в пользу конкретного участника;

пенсионная схема солидарная – разновидность пенсионной схемы, условия которой не предусматривают персонификации вкладчиком размера пенсионного взноса в пользу конкретного участника.

Необходимо рассмотреть, какие права в части распоряжения средствами, учтёнными на пенсионном счёте, предоставляются вкладчикам и участникам описанием пенсионной схемы.

Правоотношение владения средствами, учтёнными на пенсионных счетах, осуществляет фонд, поскольку пенсионные резервы принадлежат ему. В этом смысле, и со всеми необходимыми оговорками, можно сказать, что владельцем пенсионного счёта является фонд. Но правоотношение распоряжения средствами, учтёнными на пенсионном счёте, в зависимости от ситуации, могут осуществлять либо вкладчик, либо участник. И тот и другой могут быть распорядителем пенсионного счёта. Правоотношение пользования указанными средствами в конкретных случаях может осуществлять только участник, т.е. он может быть пользователем пенсионного счёта. Различие состоит в объеме прав, предоставляемых данному лицу законом, нормативными правовыми актами, пенсионными правилами фонда (включая описание пенсионной схемы) и пенсионным договором.

Целесообразно рассмотреть простейший вариант использования солидарного пенсионного счёта для случая пенсионного договора с юридическим лицом, вносящим пенсионные взносы в пользу своих работников. В накопительный период лицом, обладающим комплексом прав, соответствующих правоотношению распоряжения пенсионным счётом, является вкладчик. Теоретически, он вправе распорядиться средствами, учтёнными на пенсионном счёте как ему угодно, в том числе расторгнуть пенсионный договор и получить выкупную сумму или перевести её в другой фонд.

Но права распоряжения существуют у вкладчика только до момента назначения конкретному участнику негосударственной пенсии. Участник, будучи выгодоприобретателем по договору, заключенному в пользу третьего лица, в накопительный период вообще не обладает ни правом распоряжения, ни правом пользования.

После момента назначения участнику негосударственной пенсии вкладчик теряет все перечисленные права на распоряжение средствами в отношении данного участника, учтёнными на пенсионном счёте, т.е. перестаёт быть распорядителем пенсионного счёта. При этом неважно, производятся ли выплаты пенсии с субсчёта самого солидарного счёта, или соответствующая сумма переводится на отдельный («именной») пенсионный счёт участника, с которого и производятся выплаты.

Приобретает ли участник права распорядителя пенсионного счёта с момента назначения ему негосударственной пенсии? Именно в ответе на этот вопрос заключается различие между свойствами именных и солидарных пенсионных счетов, которые определяются свойствами (условиями) пенсионных схем.

Ответ на этот вопрос не может быть однозначным. При выплате пенсии непосредственно «с субсчёта солидарного счета» участник обладает лишь правами требования выплаты негосударственной пенсии, и более ничем. Не являясь стороной договора, а будучи лишь выгодоприобретателем по нему, он не может расторгнуть договор, не им заключённый и, следовательно, не может получить (перевести в иной фонд) выкупную сумму. На этом обстоятельстве следует остановиться особо.

Действующее гражданское законодательство исходит из необходимости обеспечения стабильности договорных отношений. Как общее правило, установлено, что договор может быть расторгнут по соглашению сторон (если им не предусмотрено иное). Однако такое соглашение может быть не достигнуто.

При этом в случае договора в пользу третьего лица (каковыми являются все пенсионные договоры с вкладчиками – юридическими лицами), действует особый порядок. Как гласит часть 2 статьи 430 ГК РФ, «Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключённый ими договор без согласия третьего лица». В нашем случае формой выражения такого намерения является заявление участника о назначении (начале выплаты) ему негосударственной пенсии, а моментом выражения намерения – дата назначения ему негосударственной пенсии. С указанного момента все права требования выполнения денежных обязательств по НПО переходят участнику.

По требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда только в двух случаях: при существенном нарушении одной из сторон договора и в иных случаях, оговорённых ГК РФ, законом и договором.

К сожалению, вследствие сложившейся практики, расторжение пенсионного договора вкладчиком или участником сейчас рассматривается как вполне рядовое явление. Причины этого лежат в исторической плоскости: в начальный период деятельности российских пенсионных фондов они в массовом порядке использовались юридическими и физическими лицами не в целях получения пенсии, а в целях накопления финансовых средств наряду банковскими и инвестиционными структурами. В результате выкупная сумма как понятие НПО была возведена в неподобающе высокий ранг и фактически стала непременным элементом условий пенсионного договора. В действительности выплата (перевод) выкупной суммы должна рассматриваться как исключительное явление, возникающее только вследствие расторжения договора. Данная процедура не входит в предмет договора (им определяется выплата пенсии), не является целью сторон договора или выгодоприобретателя (участника), а представляет собой результат чрезвычайного события, т.е. прекращения нормального действия договора вследствие отказа вкладчика (участника) от негосударственного пенсионного обеспечения.

То, что закон и подзаконные акты требуют включать в пенсионные правила, являющиеся неотъемлемой частью пенсионного договора, порядок расчёта выкупной суммы и порядок её выплаты, есть не более чем заранее заложенное в договор соглашение о последствиях расторжения договора. Оно всего лишь ликвидирует ненужный процесс переговоров сторон при наступлении данного события и упрощает расчёты между ними. Поэтому оговорённый порядок выплаты (перевода) выкупной суммы должен рассматриваться в качестве одного из многочисленных дополнительных условий договора, но не в качестве одного из основных его условий.

Таким образом, расторжение пенсионного договора по инициативе вкладчика (участника) при добросовестном его выполнении фондом не является предопределённым актом. Фонд вправе не согласиться с требованием другой стороны договора. Практика предоставления права расторжения пенсионного договора, существующая в настоящее время, должна рассматриваться и формулироваться иначе: это не просто право расторжения, а право одностороннего расторжения пенсионного договора, которое может реализоваться по заранее определённой процедуре, описанной в совершенно однозначных формулировках договора (пенсионных правил, пенсионной схемы). Такое право означает возможность со стороны вкладчика (участника) немотивированного, т.е. без объяснения причин, отказа от исполнения договора. Если право одностороннего расторжения не прописано в пенсионном договоре, расторжение возможно только путём достижения соответствующего соглашения сторон. Фонд может подписать такое соглашение, но вправе от этого и отказаться. Тогда вопрос может быть разрешён только в суде.

В пенсионный период одностороннее расторжение вкладчиком пенсионного договора, заключённого по солидарной пенсионной схеме, без получения им выкупной суммы может иметь место, если такое право вкладчику предоставлено условиями договора (правилами, описанием пенсионной схемы). Но при этом должна быть чётко определена судьба пенсионных накоплений (пенсионной суммы), закреплённой в пользу каждого участника на солидарном пенсионном счёте. Получение же в пенсионный период (перевод в иной фонд) выкупной суммы участником без расторжения пенсионного договора вкладчиком будет представлять собой юридический нонсенс. В соответствии с законом, выкупную сумму нельзя получить иначе, как в порядке расторжения пенсионного договора: «выкупная сумма – средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора в соответствии с пенсионными правилами фонда» (ст.3 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах»). Участник договора, заключённого по солидарной пенсионной схеме, не может расторгнуть договор.

В пенсионный период участник не обладает и прочими правами, характерными для распорядителя солидарного пенсионного счёта: он не может изменить ни пенсионную схему (она определена вкладчиком как стороной договора), ни порядок выплаты пенсии (то же самое). Нельзя также перевести сумму, учтённую на его индивидуальном субсчете, на иной пенсионный счёт (это мог сделать только вкладчик в накопительный период). Поэтому участник солидарного пенсионного счёта является не распорядителем, а лишь его пользователем в том смысле, что он осуществляет правоотношение пользования частью пенсионных резервов фонда, соответствующих сумме средств, учтённых на его субсчёте, в целях получения негосударственной пенсии.

Возникает вопрос: в каком случае участник в пенсионный период может стать распорядителем пенсионного счёта? Ответ достаточно очевиден: только в том случае, если он перестанет быть всего лишь выгодоприобретателем по договору, а станет стороной договора. Тогда он вправе будет лично, а не через вкладчика, вступить в договорные отношения с фондом, определяющие объём прав участника, которые могут включать и комплекс прав распоряжения (если это допускает описание пенсионной схемы и договор). Такой договор должен заключаться непосредственно перед моментом назначения негосударственной пенсии, а вкладчик солидарного счёта должен будет перевести на именной пенсионный счёт, открытый в соответствии с новым договором, необходимую сумму средств с солидарного счёта. При этом существенное значение имеет характер договора с участником – это может быть либо вновь заключённый пенсионный договор с данным физическим лицом, либо специфический договор только на выполнение фондом обязательств по выплате негосударственной пенсии. В первом случае участник становится полноценным распорядителем пенсионного счёта, и последний в подлинном смысле будет являться именным. Во втором случае участник будет распорядителем только в случае, если договор предусматривает наличие комплекса прав распорядителя. При этом данный комплекс должен предусматривать, как минимум, возможность одностороннего расторжения договора участником с получением выкупной суммы. Это – граничное условие, поскольку для участника главным является не просто распоряжение, а возможность единовременно (не в порядке выплаты пенсии) вступить в правоотношение владения средствами, учтёнными на пенсионном счёте в его пользу. Если же участник по вновь заключённому договору будет всего лишь пользователем пенсионного счета с одним единственным правом требования выплаты ему негосударственной пенсии, то пенсионный счёт, открытый участнику в соответствии с вновь заключённым договором, практически будет идентичен индивидуальному субсчёту солидарного пенсионного счёта вкладчика. Смысл и цель выделения такого счёта абсолютно не ясна. В любом случае его нельзя назвать самостоятельным именным пенсионным счётом.

Исходя из этого, любой солидарный пенсионный счет, не предусматривающий возможность свободного перехода средств, сформированных в пользу участника, в его полную собственность, может содержать фактически только индивидуальные учётные субсчета участников, открываемые после назначения негосударственной пенсии, несмотря на то, что они ошибочно могут именоваться «именными пенсионными счетами» (на самом деле это не так). Присутствие индивидуальных субсчетов естественно, поскольку на них учитывается, во-первых, сумма средств, закреплённая в пользу данного участника для выплаты ему пенсии, и, во-вторых, ведётся учёт индивидуальных выплат этой пенсии. Выделение индивидуальных субсчетов в пенсионный период неизбежно, поскольку выплаты всегда привязаны к конкретной личности участника. В отличие от этого, пенсионные накопления в накопительный период могут быть обезличены (точнее, не персонифицированы по участникам), и это характерная особенность солидарных пенсионных счетов.

Формулируя иначе, солидарным может быть признан только такой пенсионный счёт, при котором участники, в пользу которых он открыт, не располагают ни одним из прав, входящих в комплекс прав распоряжения пенсионным счётом.

В отличие от солидарного, именным можно считать такой пенсионный счёт, который предусматривает право распоряжения им как в накопительный период вкладчиком, так и в пенсионный – участником.

3.2. Налогообложение негосударственных пенсионных фондов.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно статье 246 Налогового Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 части 2 Налогового Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Целесообразно рассмотреть порядок определения доходов и расходов НПФ в соответствии с действующим Налоговым Кодексом.

Согласно статье 295 Налогового Кодекса РФ

1. Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по доходам, полученным от уставной деятельности фондов.

2. К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Налогового Кодекса, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном Налоговым Кодексом для соответствующих видов доходов.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам.

3. К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Налогового Кодекса, в частности, относятся:

отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

Согласно статье 296 Налогового кодекса.

1. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов.

2. К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269 Налогового Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов.

3. К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269 Налогового Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

3.3. Проблемы налогообложения негосударственных пенсионных фондов.

В соответствии с действующим законодательством негосударственные пенсионные фонды вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствующую этим целям.

В этом случае, согласно Налоговому Кодексу негосударственные пенсионные фонды обязаны уплачивать налог с получаемой от предпринимательской деятельности суммы превышения доходов над расходами.

В целях обеспечения четкого разделения деятельности негосударственного пенсионного фонда на основную уставную (по негосударственному пенсионному обеспечению населения) и предпринимательскую Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" (статьи 16-18) выделяет две составляющие его имущества: пенсионные резервы, предназначенные для обеспечения выплат негосударственных пенсий участникам фонда, и имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда. При этом фонд обязан (статья 32 закона) при осуществлении бухгалтерского учета не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и имущества, составляющего пенсионные резервы.

Кроме того, действующее законодательство не налагает каких либо специальных ограничений на имущество негосударственного пенсионного фонда, предназначенное для обеспечения его уставной деятельности, и доходы от его размещения, за исключением запрета на распределение прибыли среди учредителей фонда.

Этим имуществом фонд вправе распоряжаться своей волей и в своем интересе, что соответствует признакам осуществления предпринимательской деятельности, установленным статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Следовательно, деятельность негосударственного пенсионного фонда, связанная с извлечением прибыли (дохода) от размещения имущества, предназначенного для обеспечения его уставной деятельности, относится к предпринимательской, а полученные от этой деятельности доходы подлежат обложению налогом на прибыль (доход) в общеустановленном порядке.

Пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 50 ГК РФ и пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.96 г. "7-ФЗ "О некоммерческих организацияхнекоммерческие организации не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

В соответствии с Федеральным законом "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд является особой организационно-правовой формой некоммерческой организации, основная уставная деятельность которой заключается в негосударственном пенсионном обеспечении населения.

При этом указанный закон содержит специальную норму (абзац 9 статьи 25), которая подлежит первоочередному применению среди других законодательных норм и устанавливает, что деятельность негосударственных пенсионных фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской.

Кроме того, на основании положений абзаца 2 пункта 2 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации для целей защиты прав и законных интересов граждан-участников фондов Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" налагает существенные ограничения на права негосударственных пенсионных фондов в части владения, пользования и распоряжения пенсионными резервами и доходами от их размещения (статьи 14, 16-18, 24-27, 32). В частности, законом установлено, что доход от размещения пенсионных резервов направляется исключительно на пополнение пенсионных резервов и покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, а также определены нормативы его распределения по указанным направлениям (статья 27).

Следовательно, доходы от размещения пенсионных резервов являются целевыми поступлениями негосударственного пенсионного фонда по его основной уставной деятельности, предназначенными для негосударственного пенсионного обеспечения, и не могут быть отнесены к прибыли фонда, т.е. к средствам, свободным от обязательств перед другими лицами.

Таким образом, основная уставная деятельность негосударственных пенсионных фондов не является предпринимательской, а доходы, полученные в результате осуществления основной уставной деятельности (независимо от способа размещения пенсионных резервов: самостоятельно или через управляющую компанию), не должны быть квалифицированы как доходы облагаемые налогом на прибыль.

В связи с этим негосударственные пенсионные фонды законодательством о налогах и сборах не должны признаваться плательщиками налога на прибыль по их основной деятельности и на них не должна быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль, образующейся в результате этой деятельности.

В завершении данного раздела необходимо сказать о том, что с введение второй части Налогового Кодекса материальное положение участников НПФ (будущих пенсионеров) ухудшилось, поскольку подлежит налогообложению положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения. В настоящее время положение многих пенсионеров оставляет желать лучшего. В связи с этим, необходимо отметить, что нельзя относиться к пенсионным деньгам, как к коммерческим и облагать их налогами дважды.

Еще одно слабое место - недопустимая для НПФ свобода содержания договоров. Из проекта следует, что фонд может установить, что пенсия выплачивается не только по достижении пенсионного возраста, но, например, при пожаре или при разводе. Такие обстоятельства не способствуют получению для НПФ в будущем каких-либо налоговых льгот, поскольку возможность манипулирования пенсионными основаниями открывает путь для создания серых схем ухода от налогов. Между тем для НПФ налоговые льготы не просто желательны, но необходимы. Взимать налог дважды - и с прироста средств в период их нахождения в НПФ, и при последующей выплате их пенсионеру - несправедливо. Для того чтобы наши НПФ повторили блестящую историю зарубежных пенсионных фондов, следовало бы перейти к однократному налогообложению пенсионных накоплений на выходе. К сожалению, новый проект делает это невозможным.

3.4. Использование негосударственных пенсионных фондов в «серых» схемах

"Серая" схема - это комбинация абсолютно законных финансовых транзакций. Однако, использование таких комбинаций преследует далеко не безобидные цели: сокрытие доходов от налогообложения, хищение государственных средств или средств акционеров незаконное отчуждение активов предприятий. Серые схемы, как правило, готовятся опытными финансистами и юристами. Практики редко используют дважды одни и те же схемы, постоянно модифицируя различные операции. Опытные юристы, владеющие не только российским правом, но и правом многочисленных оффшорных юрисдикций, внимательно отслеживают малейшие изменения соответствующих фискальных режимов.

1. Зарубежный поставщик товара.

2. Торгово-холдинговая оффшорная компания, учрежденная всеми владельцами бизнеса. Функции как холдинговой компании состоят в получении дохода от страховой и лизинговой компаний в виде необлагаемых налогами дивидендов. Функции как торговой компании состоят в аккумулировании 30-100% прибыли от оптовой торговли.

3. Посредник / первополучатель, от своего имени выставляет платежные документы иностранному поставщику.

4. Импортер, как правило, малое предприятие (МП), страхует импортную и транспортную операции в страховой оффшорной компании.

5. Страховая оффшорная компания, учрежденная торговой оффшорной компанией.

6. Российская лизинговая компания (СП), учрежденная торговой оффшорной компанией, импортером и розничными продавцами. На балансе находится оргтехника импортера и розничных продавцов, внесенных в качестве вкладов в уставной капитал. Эта оргтехника сдается в аренду импортеру и розничным продавцам.

7. Российская страховая компания, может быть неаффилированным лицом, осуществляющая страхование ТМЦ розничных продавцов и импортера, а также страхование рисков лизинговой компании. Российская страховая компания перестраховывает свои риски на 99% страховых платежей в страховой оффшорной компании.

8. Розничные продавцы товара (МП), осуществляющие совместную деятельность с импортером и распределяющие прибыль в его пользу.

9. Представительство иностранной компании (торговой оффшорной компании), реально осуществляющее руководство всем торгово-финансовым процессом контролируемых компаний.

10. Негосударственный пенсионный Фонд (НПФ), получающий от компаний 4% от налогооблагаемой прибыли, что дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу компаний по налогу на прибыль. НПФ конвертирует полученные средства и передает 95% на основании договора "Об управлении активами НПФ" управляющей компании, которая учреждена торговой офшорной компанией, а 5% оставляет в своем резервном фонде.

11. Управляющая компания, учрежденная торговой оффшорной компанией, обеспечивающая доходность и распределение полученных средств по счетам сотрудников компании.

12. Строительная компания, может быть учреждена торговой оффшорной компанией, осуществляющая строительство жилья. В случае подконтрольности, дополнительным эффектом является перечисление лизинговых и страховых платежей.

13. Сотрудники всех подконтрольных компаний, получающие дополнительные пенсионные накопления и жилье в рассрочку, после постановки жилья на баланс. После увольнения сотрудники имеют право забрать со своих счетов дополнительные пенсионные накопления.

Реинвестирование осуществляется через приобретение товара из торговой офшорной компании, через учреждение новых компаний (например, в строительстве) или увеличение уставных капиталов уже существующих.

Для закупок очередной партии товара через офшорную торговую компанию неизбежно накапливание некоторой суммы денежных средств на счете этой компании в офшорном банке. Покупатель, зная о продолжительности периода между поставками и платежами, может перевести средства в ту или иную более стабильную валюту. С этой целью можно открыть специальный счет с привязкой к определенным валютам. Сумма денежных средств на счете будет изменяться в зависимости от колебаний курса этих валют. Эти операции ценового страхования (хеджирования) давно стандартизованы и широко используются внешнеторговыми компаниями, в том числе, государственными.

На одной из недавних финансовых конференций среди многочисленной красочной печатной рекламы оказался весьма любопытный проспект - компания предлагает услуги по созданию и покупке негосударственных пенсионных фондов (НПФ). Продажа НПФ поставлена на конвейер, причем собственный фонд - удовольствие совсем недорогое.

В рекламном проспекте, который предлагает услуги по продаже готовых НПФ, лаконично описываются преимущества собственного пенсионного фонда. Среди них - "длинные" ресурсы, отсутствие налогообложения, возможность применения зарплатных схем. В общем, НПФ в этом изложении выглядит неким офшором.

Продажами НПФ занимается информационно-аналитический центр Национальной ассоциации участников фондового рынка (НАУФОР). Цена готового НПФ - всего $10 тыс.

Открывать фонд лучше не напрямую, используя имя заинтересованной компании, а через "пустышку" - фирму, которая выступит номинальным учредителем НПФ.

Составить грамотные с налоговой точки зрения правила непросто, - от этого будут зависеть возможности будущей структуры как "налоговой гавани". Услуги по прохождению всех этих этапов и предлагает НАУФОР.

После получения лицензии НПФ вправе заключать договоры с вкладчиками - как с физическими лицами, так и с компаниями. Договоры с НПФ могут быть и индивидуальными, и солидарными. Солидарные дешевле в обслуживании, позволяют экономить на налогах, а также реализовать ряд схем, о которых речь пойдет ниже.

Деятельность НПФ имеет два аспекта. Первый - это использование НПФ как инструмента кадровой политики с целью дополнительного пенсионного обеспечения сотрудников предприятия. НПФ привлекает взносы, которые после размещения растут, и выплачивает накопленное в виде пенсии. При этом, согласно законодательству, привлеченные средства становятся собственностью НПФ.

Второй аспект деятельности НПФ закрыт для посторонних. Фонды могут быть полезны не только для гарантий безбедной старости (по статистике, средняя пенсия, выплачиваемая НПФ, составляет всего 400 рублей). Они вполне пригодны и для повышения эффективности основного бизнеса. Этим и объясняется тот факт, что все крупные компании в нашей стране давно обзавелись собственными НПФ. Достаточно сказать, что в топовую десятку игроков пенсионного рынка входят, в частности, фонды "Газпрома", РАО "ЕЭС России", ЛУКОЙЛа, "Сургутнефтегаза", Внешэкономбанка.

Как правило, в первые месяцы работы нового НПФ учредители "закачивают" в него огромные суммы. Обязательства НПФ долгосрочные, а это значит, что до первых выплат пенсий привлеченные резервы можно использовать в интересах учредителя фонда. Делается это по-разному. До начала 2003 года НПФ активно занимались реализацией зарплатных схем на основе налоговых льгот.

Сейчас спланировать эти схемы гораздо сложнее, но возможно. Для выплаты сумм в виде пенсии есть много разных оснований. При этом сроки накоплений в НПФ могут быть любыми, даже совсем короткими.

Взносы в НПФ освобождены от единого социального налога и имеют существенные льготы по подоходному налогу. Кроме того, с дохода от инвестирования пенсионных резервов, не превышающего 21% (ставка рефинансирования ЦБ), не уплачивается налог на прибыль. Надо заметить, что средняя доходность на рынке за прошлый год составила 18-20%. Между тем, не исключено, что уже со следующего года фондам предоставят дополнительные налоговые льготы.

В идеале система налогообложения НПФ должна строиться по схеме ЕЕТ. Согласно ей, налогами облагаются только выплаты пенсий, а взносы и инвестдоход от налогов полностью освобождены. Такая схема налогообложения пенсионных фондов действует в европейских странах.

Предлагаемый НПФ и поддержанный Минтруда вариант взимания налога на доходы физических лиц "на выходе", то есть с пенсионных выплат, имеет негативный социальный аспект.

Удержание налога при выплате пенсии приведет к уменьшению получаемой человеком суммы, что очень болезненно для пенсионера. Кроме того, у вкладчиков - физических лиц из зарплаты уже вычтен подоходный налог, и, если облагать пенсионные взносы на выходе, мы получим несправедливое двойное налогообложение.

Регуляторы рынка официально утверждают, что НПФ - прозрачные организации и никаких "серых" схем не практикуют.

Однако, по неофициальной информации, налоговые преимущества могут использоваться учредителем для игры на рынке. Играть можно, например, так: компания-учредитель делает взносы в НПФ, освобождая их от налога. Фонд инвестирует часть этих средств в акции того же учредителя либо тех компаний, в которых учредитель заинтересован. В первом случае компания остается фактическим владельцем своих акций, одновременно играя на повышение их ликвидности. Во втором "в кадре" сделки оказывается НПФ, а головная компания не фигурирует (если учредителем НПФ является фирма-"пустышка"). Наличие постоянных "длинных" денег (10-15 лет) - еще одно преимущество НПФ. Пока копишь на пенсии, фонд может выступить в роли инструмента реинвестирования. Это дает возможность поиграть с 'длинными' деньгами. Но тут нужно соблюдать меру.

Эту "меру" прописывает законодательство, которое разрешает вкладывать в один вид актива лишь определенную часть резервов - чтобы диверсифицировать возможные риски инвестирования. К примеру, в акции и облигации предприятий можно вложить не более 50% пенсионных резервов; в один объект инвестирования - не более 20%; не более 30% - в ценные бумаги, выпущенные учредителями и вкладчиками НПФ. Однако фонды с легкостью обходят эти требования с помощью разрешений Инспекции НПФ на особый порядок инвестирования. Так, целый ряд фондов вкладывает в акции предприятий (как правило, собственных) до 90% пенсионных резервов. Главное - не переборщить с аффилированностью.

Осторожность при инвестировании резервов в аффилированные компании можно соблюсти, в частности, проведя пенсионные средства через собственную управляющую компанию и спецдепозитарий. В упомянутом информационно-аналитическом центре НАУФОР предлагают приобрести "полный пакет": НПФ, инвестиционную компанию и спецдепозитарий. При покупке трех объектов действуют скидки, поэтому цена "пакета" - всего $15 тыс.

Эти три структуры вполне могут дополнять друг друга. Действительно, запретов на их аффилированность пока нет, поэтому большинство фондов размещают средства через управляющие компании собственного учредителя, а отчитываются - перед "своим" спецдепозитарием.

Приобретая НПФ сейчас - до начала пенсионной реформы,- формируется клиентская базу на годы вперед. Действительно, всего за $10 тыс. можно войти в рынок НПФ для того, чтобы впоследствии получить доступ к серьезным деньгам. Со следующего года НПФ будут участвовать в государственном пенсионном страховании (сейчас готовятся соответствующие законы). Потенциальными клиентами рынка НПФ станут все работающие граждане России.

Объемы федеральных пенсионных резервов оцениваются более чем в 150 млрд. рублей в год. И часть этих денег вполне может перейти из государственной пенсионной системы в частные фонды, которых сейчас всего 260. Поэтому покупка НПФ именно сейчас действительно может оказаться своевременной.

Вариант, предлагаемый НАУФОР, не единственный - можно подыскать себе НПФ среди уже существующих на рынке. "Полумертвых" фондов, в том числе с нулевым балансом, там достаточно. Однако в этом случае заодно с НПФ можно приобрести его невыполненные обязательства, по которым придется расплачиваться.

К тому же, если НПФ создается для участия в пенсионной реформе, ему необходима положительная финансовая история. Большинство мелких фондов, которые могут быть проданы, особыми успехами похвастаться не могут. Что лучше - купить новый НПФ, приобрести старый или создать свой - зависит, очевидно, от возможностей и от тех целей, в которых этот фонд будет использоваться.

3.5. Пути совершенствования налогообложения и перспективы развития негосударственных пенсионных фондов.

Развитию НПФ мешает ряд проблем, основная из которых налогообложение. Необходимо четко определить налогооблагаемую базу НПФ. Средства граждан, направляемые в НПФ, не должны облагаться единым социальным налогом.

При появлении накопительной части пенсии, гражданин должен иметь возможность выбора между государственным и негосударственным пенсионными фондами.

Существует проблема государственных гарантий и их распространения на НПФ. Реализация пенсионной реформы задает очень непростые ориентиры для негосударственных пенсионных фондов России, но вместе с тем, реформа дает движению НПФ шанс стать всенародным движением.

Налоговые льготы стали мощным стимулом роста негосударственного пенсионного обеспечения в США. Предприятия вычитают из налогооблагаемой прибыли наравне с зарплатой взносы в лицензированные НПФ. Их инвестиционный доход не облагается налогом на прибыль в течение накопительного периода. Участники фондов освобождены от подоходного налога на пенсионные взносы также на весь накопительный период - до начала выплат пенсий.

Чтобы не открыть привилегированному клубу миллионеров лазейку для ухода от уплаты налогов, налоговые льготы ограничены по величине и в индивидуальных накопительных схемах, и в профессиональных пенсиях (корпоративных пенсионных фондах по месту труда). Индивидуальные схемы освобождены от налога лишь на взнос до 2 тыс. долларов в год и при условии, что вкладчик не является участником корпоративного пенсионного фонда. Участники таких фондов вкладывают по 2 тыс. долларов в год, а могли бы и больше при повышенной налоговой льготе. Корпоративным фондам разрешено принимать взносы, которые «выльются» в пенсию, не превышающую 200 тыс. долларов в год. На практике лишь немногие фонды приближаются к этому довольно высокому ограничению.

Для стимулирования создания и финансирования пенсионного обеспечения за счет предприятий корпоративным фондам предоставляются более щедрые льготы, чем индивидуальным накопительным схемам. Чтобы получить налоговые льготы, корпоративные фонды нельзя организовывать преимущественно для высокооплачиваемых работников или выделять каких-то сотрудников среди всех имеющих одинаковый стаж.

Предприятия (работодатели) не могут получить налоговые льготы без соблюдения всех правил дополнительного пенсионного обеспечения. Их соблюдение контролируют Госналогслужба и Министерство труда и жестко наказывают за нарушения. Провинившиеся предприятия и участники лишаются налоговых льгот за весь срок нарушения, т. е. налоги взимаются задним числом. Допустим, предприятие платит работнику зарплату 40 тыс. долларов в год и вкладывает 5 тыс. долларов в НПФ. Этот взнос предприятие вычитает из налогооблагаемой прибыли, а зачисления на счет работника подоходным налогом не облагаются. При нарушении фондом правил пенсионного обеспечения эти 5 тыс. долларов взноса включаются и в налогооблагаемый доход работника, и в прибыль предприятия.

Для сохранения перспектив роста отрасли необходимо расширение инвестиционной декларации негосударственных пенсионных фондов в пользу консервативных финансовых инструментов. Предложения ФСФР и НАПФ, направленные в Министерство финансов Российской Федерации, должны помочь минимизировать риски фондов.

Расширение инвестиционной декларации путем повышения максимально возможных долей консервативных инструментов (в первую очередь – депозитов) и инфраструктурных облигаций, должно помочь отрасли минимизировать риски в период изменчивости на рынке ценных бумаг, а также помочь формированию рынка долгосрочных финансовых ресурсов.

Заключение.

Подводя итоги, следует отметить то, что с 1992 года по настоящее время в России осуществляется реформирование пенсионной системы. Основная задача реформы – повышение уровня пенсионного обеспечения российских граждан, развитие страховых и накопительных принципов начисления пенсий. Составляющей частью пенсионной системы России является негосударственное (добровольное) пенсионное обеспечение, как механизм взаимодействия негосударственных пенсионных фондов, работодателей и работников по формированию дополнительных пенсий. Для российского бизнеса необходимость НПФ становится все более явной, так как корпоративное пенсионное обеспечение – это цивилизованный способ проведения социальной политики, управления персоналом и конкуренции между предприятиями за качественных наемных работников.

До 2004 года НПФ осуществляли свою деятельность на основании договоров о добровольных пенсионных взносах граждан или организаций за своих работников. C 2004 года НПФ получили право участвовать в системе обязательного пенсионного страхования — привлекать накопительную часть трудовой пенсии граждан и работать с ней. После выхода граждан на пенсию, НПФ будет выплачивать пенсии как по договорам добровольного пенсионного обеспечения, так и по договорам об обязательном пенсионном страховании.

С помощью развития негосударственных пенсионных фондов решаются задачи реформирования пенсионной системы России, имеются ряд моментов, привлекательные для предприятий, работодателей и работников. Это, прежде всего частичное, а иногда и полное, финансирование дополнительной пенсии работодателем. В связи с этим, негосударственная пенсия обходится человеку заметно дешевле, чем при полном финансировании пенсии собственными взносами. Иначе говоря, участие в пенсионном фонде равнозначно получению отложенной части заработанной платы с соответствующими накоплениями инвестиционного дохода. Поэтому условия наличия негосударственного пенсионного обеспечения становится важным моментом при выборе места работы.

Наконец, существует еще один, может быть, самый привлекательный сегодня для работодателя момент - возможность собственного инвестиционного кредитования из резерва средств, накопленного в негосударственном пенсионном фонде через различные схемы реинвестирования.

Условия, на которых предполагается осуществлять дополнительное пенсионное страхование, действительно очень привлекательны для граждан. Однако задача, которую оно призвано решить, не ограничивается только лишь повышением уровня жизни будущих пенсионеров. Не меньшее значение имеет приобщение граждан к использованию добровольных форм пенсионного страхования и обеспечения, воспитание в обществе страховой культуры.

Негосударственные пенсионные фонд, как и любая другая организация, в своей деятельности подвержен различным рискам. Однако риски негосударственных пенсионных фондов некатастрофичны и поддаются управлению.

Негосударственные пенсионные фонды в России, несмотря на все трудности и проблемы, будут жить и развиваться, - поскольку они объективно нужны всем. Для населения России обращение к услугам НПФ – вопрос времени и доверия.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

3. Закон «О государственных пенсиях в РСФСР» от 20 ноября 1990 г. - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

4. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

5. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах"" от 10 января 2003 г. N 14-ФЗ - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

6. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

7. Федеральный закон от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

8. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

9. Федеральный закон от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

10. Указ Президента РФ «О негосударственных пенсионных фондах», 09.1992 - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

11. "Программа пенсионной реформы в Российской Федерации", от 20 мая 1998 г. - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

12. Постановление Правительства РФ от 5 сентября 1998 г. № 1039 "Вопросы инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

13. Постановление Правительства РФ от 5 октября 1999 г .№ 1117 "Об утверждении положения об инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

14. Постановление Правительства РФ от 7 августа 1995 г. № 792 "Об утверждении положения о лицензировании деятельности негосударственных пенсионных фондов и компаний по управлению активами негосударственных пенсионных фондов" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

15. Постановление Правительства РФ от 13 декабря 1999г. № 1385 "Об утверждении требований к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемых для негосударственного пенсионного обеспечения населения" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

16. Постановление Правительства РФ от 23 декабря 1999 г. № 1432 "Об утверждении правил размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

17. Постановление Правительства РФ от 28 апреля 2000 г.№ 383 "О порядке заключения негосударственными пенсионными фондами договоров с депозитариями и особенностях деятельности депозитариев, обслуживающих негосударственные пенсионные фонды" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

18. Приказ Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруда РФ от 22 декабря 1999 года №129 «О порядке регистрации пенсионных правил негосударственных пенсионных фондов» - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

19. Приказ Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруда РФ от 27 декабря 1999 года №134 «Об утверждении условий договора о размещении пенсионных резервов» - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

20. Приказ Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруда РФ от 10 января 2002 года №1 «О порядке размещения пенсионных резервов в 2002 году» - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

21. Приказ Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруда РФ от 7 февраля 2000 года №7 «Об утверждении нормативных размеров пенсионных и страхового резерва» - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

22. Приказ Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруда РФ от 05 апреля 2000 года №29 «Об отчетности негосударственных пенсионных фондов» - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

23. Письмо МНС от 22 марта 2000 г. № ВГ-6-02/208 "О вопросах налогообложения , связанных с негосударственным пенсионным обеспечением" - ГАРАНТ (справочно-правовая система), 2003 г.

24. Аникеева Л.В. В помощь пенсионеру. Все о пенсиях в России // М.: Центрполиграф, 1998. - 48 с.

25. Дубровский В. Н., Панфилов И. И., Негосударственное пенсионное обеспечение: Практический опыт создания и развития в России негосударственных пенсионных фондов // М.: Редакция журнала "Пенсия", 1999. - 357 с.

26. Кутуков В.Б. Основы финансовой и страховой математики. Методы расчета кредитных, инвестиционных, пенсионных и страховых схем // М.: Дело, 1998, - 304 с.

27. Михайлов А., Мудраков В., Глазков А. Все, что вы хотите знать о негосударственных пенсионных фондах // М., 2000.

28. Гутников О.В. Правовое положение фондов как юридических лиц // Корпорации и учреждения: Сборник статей / Отв. ред. М.А. Рожкова. - М.: Статут, 2010.

29. Коньков К.А. Правоспособность негосударственного пенсионного фонда // Социальное и пенсионное право. 2014. N 3. С.6 - 13.

30. Парасоцкая Н.Н., Артамонова К.А. Негосударственные пенсионные фонды и проблемы их акционирования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 23. С.34 - 37.

31. Покачалова А.С. Гражданско-правовые и иные смежные проблемы договорной деятельности негосударственных пенсионных фондов как субъектов обязательного пенсионного страхования и перспективы их решения // Социальное и пенсионное право. 2013. N 3. С.53 - 56

32. Рафикова Р.Р. Структура организационно-правовой формы негосударственного пенсионного фонда: законодательное закрепление и практика применения // Социальное и пенсионное право.

33. Люлев Ю.Д. Российская пенсионная система и пути ее реформирования. //Вопросы экономики. - 2007. - №8.

34. Медведик В.П. Пенсионная реформа и негосударственные пенсионные фонды // Каротажник. - 2006. - № 1.

35. Маркина С.А. Проблемы и перспективы развития негосударственных пенсионных фондов в РФ // Известия ЮЗГУ. Серия Экономика. Социология. Менеджмент. - 2013. - № 1 - с.187-193.

36. Дмитриев М.Э. О программе пенсионной реформы в Российской Федерации // Пенсия, 2006. № 5, с.4 – 5

37. . Бочкарев Д.В. Негосударственные пенсионные фонды. Автореферат диссертации. - М.: 2012.

38. Кокорев Р.А. Негосударственные пенсионные фонды в России: текущее состояние, проблемы и пути развития / Информационно-аналитический бюллетень Фонда "Бюро экономического анализа". - июль 2013. - № 62.

39. Соловьев А.К. Основные проблемы и принципы формирования бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации на 20012 год // Пенсия, 2012. №2, с.30 - 35

Дипломная работа на тему: "Негосударственные пенсионные фонды в Российской Федерации"

Дипломная работа на тему: "Негосударственные пенсионные фонды в Российской Федерации"

Курсовая работа на тему: "Привилегированные виды убийств"