Реферат на тему: "Источники налогового права"
Предмет Налоговое право
Содержание
Введение
Глава
1 Система источников налогового права
1.1
Основные источники налогового права
1.2
Налоговое законодательство как источник налогового права
Глава
2 Дополнительные источники налогового права
2.1
Решение Конституционного суда РФ как источник налогового права
2.2
Нормы международного права как источник налогового права
Заключение
Список
литературы
Введение
Источники
(формы) налогового права - это официально определенные внешние формы, в которых
содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе
налогообложения.
К
источникам права, в том числе и налогового, принято относить различные
нормативные правовые акты, содержащие соответствующие нормы права.
Источниками
налогового права являются законодательство Российской Федерации о налогах и
сборах, законы субъектов РФ о налогах и (или) сборах, нормативные правовые акты
представительных органов местного самоуправления о налогах (сборах),
подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов
местного самоуправления о налогах и сборах, международные договоры по вопросам
налогообложения, постановления высших судебных органов Российской Федерации по
вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.
Система
источников налогового права выглядит следующим образом:
Конституция
РФ;
специальное
налоговое законодательство, которое включает:
федеральное
законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и
сборах);
региональное
законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нормативные
правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов
РФ);
нормативные
правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного
самоуправления ;общее налоговое законодательство;
4) подзаконные
нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и
обложением сборами:
акты
органов общей компетенции;
акты
органов специальной компетенции;
решения
Конституционного Суда РФ;
нормы
международного права и международные договоры Российской Федерации..
Вопрос,
касающийся источников налогового права является основополагающим в теории
права. Эффективность правовых норм во многом зависит от формы их выражения и
закрепления.
Следует
отметить, что регулирование налоговых отношений нуждается в совершенствовании.
Список источников налогового права на законодательном уровне недоработан,
трудности их классификации заключаются в том, что они не полностью разработаны
в научном плане, а принципы их действия трактуются разным образом в
правоприменительной практике
Цель
работы Рассмотреть основные и
дополнительные источники налогового права
Структура
работы работа состоит из введения двух глав и четырёх параграфов
Глава 1 Система источников налогового права
1.1
Основные источники налогового права
Источниками налогового
права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие
налогов-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих
принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов,
формировании налоговой политики Российской Федерации, определяющие направления совершенствования и развития
налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.
Так, действующая Конституция России[1]
устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы
(ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность
установления налоговых платежей и их всеобщность. Кроме того, в Конституции РФ
закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения
Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее
субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального
Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного
самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса
налогоплательщика.
Специальное налоговое законодательство. Статья 1 НК РФ[2]
определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах,
регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации:
НК РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы);
федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с
Кодексом;"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках
к Конституции РФ
законы и иные нормативные акты законодательных
(представительных) органов субъектов РФ;
нормативные акты представительных органов местного
самоуправления. Три последних уровня законодательных актов должны
соответствовать НК РФ.
Налоговый кодекс РФ является основным законом в налоговом праве.
Его первая часть введена в действие с 1 января 1999 г. Четыре главы (21, 22,
23, 24) части второй НК РФ действуют с 1 января 2001 г., гл. 25 и 26 вступили в
силу с 1 января 2002 г. Наиболее важные положения об организации и
осуществлении налогообложения в России закреплены в НК РФ. Кодекс состоит из
двух частей - Общей и Особенной.
В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998
г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" (в ред. от 29 июля 2004 г.) часть первая НК РФ была
введена в действие с 1 января 1999 г.
Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5
августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие второй части НК РФ и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" (в ред. от 28 декабря 2004 г.) с 1 января 2001 г.
В части первой НК РФ устанавливается система налогов и сборов,
взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения
сборов в Российской
Федерации. Часть вторая НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания
конкретных налогов и сборов.[3]
К федеральным законам о налогах и сборах относятся:
федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в
действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей НК РФ;
федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с
НК РФ.
Согласно Федеральному закону от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О
порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов,
федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" (в ред. от 22
октября 1999 г.) на территории Российской Федерации применяются только те
федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты палат Федерального
Собрания, которые официально опубликованы.
Датой принятия федерального закона считается день принятия его
Государственной Думой в окончательной редакции.
Датой принятия федерального конституционного закона считается
день, когда он одобрен палатами Федерального Собрания в порядке, установленном
Конституцией РФ.
Федеральные конституционные законы, федеральные законы подлежат
официальному опубликованию в течение 7 дней после дня их подписания Президентом
РФ.
Акты палат Федерального Собрания публикуются не позднее 10 дней
после дня их принятия. Международные договоры, ратифицированные Федеральным
Собранием, публикуются одновременно с федеральными законами об их ратификации.
Официальным опубликованием федерального конституционного закона,
федерального закона, акта палаты Федерального Собрания считается первая
публикация его полного текста в "Парламентской газете",
"Российской газете" или Собрании законодательства Российской
Федерации.
Федеральные конституционные законы, федеральные законы
направляются для официального опубликования Президентом РФ. Акты палат
Федерального Собрания направляются председателем соответствующей палаты или его
заместителем.[4]
Федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты
палат Федерального Собрания могут быть опубликованы в иных печатных изданиях, а
также доведены до всеобщего сведения (обнародованы) по телевидению и радио, разосланы
государственным органам, должностным лицам, предприятиям, учреждениям,
организациям, переданы по каналам связи, распространены в машиночитаемой форме.[5]
Региональное законодательство о налогах и сборах представляет
собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов
и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в
соответствии с НК РФ.
Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией
РФ и п. 4 ст. 1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории
региональные налоги и сборы, установленные ст. 14 НК РФ, и регулировать
отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ.
1.2 Налоговое законодательство как источник налогового права
Общее налоговое законодательство включает в себя иные
федеральные законы, не входящие в объем понятия "законодательство о
налогах и сборах" и содержащие нормы налогового права.
Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами. Подзаконные правовые акты в налоговой сфере можно
определить как акт право творчества, исходящий от компетентного
государственного органа, изданный на основе и во исполнение закона и содержащий
нормы налогового права.
Акты органов общей компетенции:
указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции
РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к
другим подзаконным актам.
Данные акты могут вносить существенную корректировку в налоговое
законодательство государства.
Полномочия Президента в сфере законотворчества до сих пор четко
не определены, и поэтому здесь необходимо руководствоваться п. 3 ст. 75
Конституции РФ, где указано, что система федеральных налогов и общие принципы
налогообложения устанавливаются только федеральными законами. Президент России
уполномочен принимать нормативные акты по налогообложению только в двух
случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании определенных
отношений или в случае, если такие полномочия даются тем или иным федеральным
законом;[6]
2) постановления Правительства РФ, которые принимаются на
основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по
сравнению с ними юридическую силу.
Нормативные акты Правительства РФ в системе налогового
законодательства представлены не так широко и в основном потому, что законотворчество
Правительства РФ распространяется в первую очередь на регулирование вопросов
взимания налоговых платежей, а в сфере налогообложения полномочия Правительства
РФ определяются федеральными налоговыми законами. Постановлением Правительства
РФ, в частности, устанавливаются ставки таможенных пошлин, состав затрат по
производству и реализации продукции и др.;[7]
3) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным
с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов
РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и
сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах
и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).
На региональном уровне принимаются законы налогового характера,
издание которых входит в компетенцию субъектов Федерации.
В состав системы налогового законодательства входят также
нормативные акты о разграничении предметов ведения и полномочий в области
налогового законотворчества между органами государственной власти субъектов
Федерации и (или) органами государственной власти самой Федерации
4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным
с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного
самоуправления
Акты органов специальной компетенции. К этой группе источников
налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты
по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной
компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные
правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и
сборах.[8]
Глава 2 Дополнительные источники налогового права
2.1 Решение Конституционного суда РФ как источник налогового
права
К числу источников налогового права следует отнести
постановления и определения Конституционного Суда РФ (ст. 125 Конституции РФ).
Эти документы имеют чрезвычайно важное значение для становления и укрепления
налогового законодательства в России, обеспечения надежной защиты имущественных
прав налогоплательщиков, законных интересов государства.
Поводом к рассмотрению дела в
Конституционном Суде РФ является обращение в Конституционный Суд РФ в форме
запроса, ходатайства или жалобы.[9]
Основанием к рассмотрению дела
является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли
Конституции РФ закон, иной нормативный акт, договор между органами
государственной власти, не вступивший в силу международный договор, или
обнаружившееся противоречие в позициях сторон о принадлежности полномочия в
спорах о компетенции, или обнаружившаяся неопределенность в понимании положений
Конституции РФ, или выдвижение Государственной Думой обвинения Президента РФ.
Решение, принятое как на пленарном
заседании, так и на заседании палаты Конституционного Суда РФ, является
решением Конституционного Суда РФ.[10]
Итоговое решение Конституционного
Суда РФ по существу любого из вопросов называется постановлением. Постановления
выносятся именем Российской Федерации.
Все иные решения Конституционного
Суда РФ, принимаемые в ходе осуществления конституционного судопроизводства,
называются определениями.
В заседаниях Конституционного Суда
РФ принимаются также решения по вопросам организации его деятельности.
Решение Конституционного Суда РФ окончательно,
не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения.
Оно действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и
должностными лицами. Юридическая сила постановления Конституционного Суда РФ о
признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием
этого же акта.
Акты или их отдельные положения, признанные неконституционными,
утрачивают силу; признанные не соответствующими Конституции РФ не вступившие в
силу международные договоры Российской Федерации не подлежат введению в
действие и применению. Решения судов и иных органов, основанные на актах,
признанных неконституционными, не подлежат исполнению и должны быть
пересмотрены в установленных федеральным законом случаях.[11]
Если решением Конституционного Суда РФ нормативный акт признан
не соответствующим Конституции РФ полностью или частично либо из решения
Конституционного Суда РФ вытекает необходимость устранения пробела в правовом
регулировании, государственный орган или должностное лицо, принявшие этот
нормативный акт, рассматривают вопрос о принятии нового нормативного акта,
который должен, в частности, содержать положения об отмене нормативного акта,
признанного не соответствующим Конституции РФ полностью, либо о внесении
необходимых изменений и (или) дополнений в нормативный акт, признанный
неконституционным в отдельной его части. До принятия нового нормативного акта
непосредственно применяется Конституция РФ.[12]
2.2 Нормы международного права как источник налогового права
В соответствии с общим конституционным принципом российского
права о приоритете норм международного права и международных договоров
Российской Федерации в международном договоре могут быть установлены: общие
принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения;
соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые
соглашения, которые охватывают все вопросы налогообложения; ограниченные налоговые
соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере; соглашения,
в которых наряду с другими вопросами рассматриваются налоговые вопросы;
налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных лиц и хозяйствующих
организаций.
НК РФ установил, что если международным договором Российской
Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то
применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7
НК РФ).
К числу международно-правовых источников налогового права
следует отнести
общеполитические
многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения;
двухсторонние или многосторонние политические договоры,
содержащие правовые нормы о налогообложении;
собственно налоговые соглашения и конвенции;
договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими
странами, не утратившие юридическую силу.[13]
Заключение
Источник права - форма выражения правовых норм, имеющая
общеобязательный характер. Установление или признание государством того или
иного источника (формы) права имеет важное юридическое, в том числе
правоприменительное, значение. Только выраженные в таком источнике нормы права
могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не
признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет
юридического (общеобязательного) значения.
К источникам права, в том числе и налогового, принято относить
различные нормативные правовые акты, содержащие соответствующие нормы права.
Нормативно-правовой акт принимается уполномоченным субъектом права
(государственным органом, местным самоуправлением, институтами прямой
демократии), имеет официальный характер и обязательную силу, выражает властные
веления и направлен на регулирование общественных отношений.
Источниками налогового права в Российской Федерации являются:
Налоговый кодекс РФ;
Федеральные законы о
налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ Законы о
налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
Нормативные правовые акты
органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые
представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах
в соответствии с Налоговым кодексом РФ; Подзаконные акты органов исполнительной
власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
;Международные договоры по вопросам налогообложения;
Постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной
практики, Конституционного Суда РФ.
Специфическим источником налогового права являются решения
Конституционного суда РФ. Хотя, Конституционный суд фактически относится к
судебной ветви власти, а не к законодательной, и за ним не закреплена функция
принятия законов. Всё это вызывает полемику в научных кругах России.
Тем не менее, Конституционный суд имеет полномочия отменять
действие нормативно-правовых норм, которые противоречат Конституции РФ и иным
законам. Таким образом, он как бы корректирует действующее налоговое
законодательство, отменяя одни нормы, тем самым создавая почву для принятия
новых норм права, более приемлемых с точки зрения Конституции. В этом и
заключает проявление решений Конституционного суда, как источников норм
налогового права. Но фактически решения Конституционного суда не являются
источниками налогового права в том понимании, в котором являются другие
источники. Эти решения не устанавливают новые правоотношения, а всего лишь
направляют законодательную власть по правильному, конституционному пути. Как
видится, отнесение решений Конституционного суда к источникам налогового права
спорно и противоречит принципу разделения властей в РФ. Очевидно, что такое
понимание вопроса вызвано в неточности терминологии. Решения Конституционного
суда это скорее всего не источники налогового права, а его конституционная
основа.[14]
Что касается
норм международного права, то в российском налоговом законодательстве
юридически закрепляется принцип приоритета международного договора над нормами национального
законодательства. Одним из наиболее распространенных договорных инструментов в
сфере налоговых правоотношений являются двусторонние и многосторонние
соглашения об избежании двойного налогообложения при наличии источников доходов
в разных странах.
Список литературы
I Нормативно-правовые
акты
1. "Конституция Российской
Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом
поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N
6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.04.2020)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 03.04.2020)
Специальная литература
3. Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и
институт финансовой системы государства] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С.
565-569.
4. Арзуманова
Л. Л., Грачева Е. Ю., Болтинова О. В. Налоговое право. Общая часть. – М.:
Норма, 2019. 52 с.
5.Ашмарина,
Е. М., Иванова Е. С., Кудряшова Е. В., Мыктыбаев Т. Д. Налоговое право; КноРус
- Москва, 2017. - 240 c.
6.Налоги и налоговое право/Под редакцией Брызгалина А.В. – М.:
Аналитика-Пресс, 1997.
7.Налоговое
право; Учебник/под ред. Боброва Е.Г. Проспект - Москва, 2018. - 376 c.
8.Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2020
9.Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2020.
10. Крохина Ю. Я. Налоговое
право.5-е изд., перераб. и доп. М., 2020.215с
11.Налоговое право. Учебник/Под редакцией Пепеляева С.Г. – М.:
Юристъ, 2020.
12. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник
для вузов — М.: ИНФРА-М -НОРМА, 2019 —271 с.
13.Налоги
и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. -М.: Финансы, ЮНИТИ,
2020. - С. 340.
14.Налоговое право. Учебник / под ред. Цинделиани И. А. – М.:
Проспект, 2020. 704 с.
[1]"Конституция
Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008
N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с
03.04.2020)
[3]Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и
институт финансовой системы государства] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С.
565-569.
[5]Ашмарина, Е. М., Иванова Е. С., Кудряшова Е. В., Мыктыбаев Т. Д.
Налоговое право; КноРус - Москва, 2017. - 240 c.
[7]Арзуманова Л. Л., Грачева Е. Ю., Болтинова О. В. Налоговое право.
Общая часть. – М.: Норма, 2019. 52 с.
[8] Крохина
Ю.А. Налоговое право.5-е изд., перераб. и доп. М., 2020.215
[11] Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.
Кашина. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 2020. - С. 340.
