Эссе на тему: "Отличия НДС и акцизов"
Для начала разберемся в основных понятиях, что такое НДС и, что такое
акциза, начнём с НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный
налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара,
работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства
товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный
потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей
стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать
ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости,
«добавленной» к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых
для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве
товара, работы или услуги на различных стадиях.
Внешне для покупателя НДС напоминает
налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости
продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или
налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть
покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве
других товаров или услуг), продавец при расчёте общей суммы своих обязательств
перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя,
сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом
товары, работы или услуги. Таким образом, этот налог является косвенным, а
его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и
услуг, однако это возможно только в "вакууме". Фактически для потребителя
товар от поставщика с НДС или без него будет стоить одинаково (таков рынок), а
вот продавец, применяющий НДС, в итоге, получает меньше прибыли. В платёжных
документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Такая система налогообложения (по сути,
являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач.
Во-первых, распределение уплаты налога в
бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла позволяет избежать
каскадного эффекта, то есть многократного взимания налога с одной и той же стоимости.
В современной экономике при производстве товаров или предоставлении услуг
происходит множество затрат, поэтому наличие каскадного эффекта может привести
к существенному увеличению суммы выплачиваемого налога.
Во-вторых, распределение обязанности по
уплате налога в бюджет между различными налогоплательщиками позволяет
минимизировать риски уклонения от налогообложения. В системе налога с продаж
уклонение от налога розничным продавцом означает потерю всей суммы налога, в
условиях НДС неуплата налога одним участником производственно-коммерческого
цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях
производства (перепродажи). Это, естественно, не исключает наличия собственных,
более сложных технологий уклонения от НДС.
В-третьих, НДС в условиях современной
экономики позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных налогов и
взимать косвенный налог по принципу «страны назначения». Не только освобождение
от взимания НДС с экспортёра, но и возможность возмещения НДС, уплаченного
экспортёром товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары,
экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от
национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное
налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального
производства.
С точки зрения конечного потребителя НДС
полностью эквивалентен налогу с продаж — поскольку такой потребитель не
может вычесть уплаченный продавцу налог, то для него сумма уплаченного
налога — это и есть номинальное налоговое бремя.
Плательщики НДС
Налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость признаются
·
организации:
o
промышленные
и финансовые, государственные и муниципальные предприятия,
учреждения, хозяйственные товарищества и общества независимо от форм
собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица
и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
также страховые общества и банки (исключая операции, на проведение
которых требуется банковская или страховая лицензия) и др.;
o
предприятия
с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную
коммерческую деятельность;
o
индивидуальные
(семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и
общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения,
осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
o
филиалы,
отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся
юридическими лицами), имеющие расчётные счета и самостоятельно реализующие за
плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;
o
международные
объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории Российской Федерации;
o
некоммерческие
организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей
операции по реализации основных средств и иного имущества;
·
индивидуальные
предприниматели (с 01.01.2001 г.);
·
лица,
признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Перейдем к акцизам.
Акциз — косвенный налог, налагаемый в момент
производства на товары массового потребления (табак, вино и так
далее) внутри страны (в отличие от таможенных платежей, несущих ту же
функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т. е. из других стран). Включается
в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически
уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу
сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником
доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по
многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Налог на окна и предметы экстерьера и интерьера
Исторически в некоторых
западноевропейских странах применялся налог на окна: он был введён как
форма подоходного налога и обосновывался тем, что более состоятельные
люди имели более крупные дома и, следовательно, в них было больше окон. Кроме
того, в отличие от дохода, окна не могли быть легко скрыты от инспекторов. По
тому же принципу вводились налог на кирпичи и налог на обои. Хотя по своей сути
все они были прямыми налогами, они имели определённое сходство и с акцизами,
поскольку все эти предметы считались товарами. Все эти налоги привели к тому,
что люди начали избегать демонстрировать своё состояние, что оказало
существенное влияние на архитектуру в частности и на правила принятого
поведения в целом. Люди умышленно закладывали окна, чтобы избежать налога на
них, использовали кирпичи намного большего размера, чтобы уменьшить плату за
них, или покупали обычную бумагу и раскрашивали её позже, чтобы избежать налога
на обои. Некоторые бедные люди даже заставляли себя жить в холодных тёмных
комнатах, чтобы избежать уплаты этих налогов. При этом иногда очень богатые
люди иногда специально демонстрировали свою способность платить налог и тем
самым продемонстрировать своё богатство, устанавливая большое количество окон,
иногда даже поддельных, или используя тонкую кирпичную кладку, покрывая свои
интерьеры обоями и устанавливая несколько каминов в каждой комнате
Производители обязаны платить акцизы Федеральной
Налоговой Службе на ряд товаров (т.н. «Подакцизные товары») вроде спиртных
напитков, транспортных средств и топлива:
1.
спирт этиловый из
всех видов сырья (а также спирт коньячный);
2.
спиртосодержащая
продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде)
с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной
продукции.
3.
алкогольная продукция
(спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,
изготавливаемые на основе пива) и иные напитки с объемной долей этилового
спирта более 0,5 процента;
4.
табачная продукция;
5.
автомобили легковые;
6.
мотоциклы с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
7.
автомобильный бензин;
8.
дизельное топливо;
9.
моторные масла для
дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10.
прямогонный бензин;
11.
топливо печное
бытовое (c 2013).
12.
одноразовые электронные
системы доставки никотина и никотин содержащие жидкости для них (с 2017).
Подакцизными товарами не признаются:
·
лекарственные
средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном
органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных
средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по
рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций,
разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями нормативной документации,
согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
·
препараты
ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр
зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в
животноводстве на территории Российской Федерации, разлиты в ёмкости не более
100 мл;
·
парфюмерно-косметическая
продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта
до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с
объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе
пульверизатора, разлитая в ёмкости не более 100 мл, а также
парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90
процентов включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно;
·
подлежащие дальнейшей
переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся
при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных
изделий, соответствующие нормативной документации, утверждённой (согласованной)
федеральным органом исполнительной власти
Несмотря на то, что налоговая база НДС и
акцизов довольно сходна по своей структуре, есть некоторые важные отличия.
Акциз начисляют и взимают лишь один раз за весь цикл существования товара.
Начисление налога происходит на какой-то одной стадии продвижения продукта, чаще
всего – начальной, то есть в тот момент, когда товар отпускается производителем
первому (вероятно – оптовому) покупателю. Когда товар перепродается,
дополнительных отчислений по налоговой программе акциза не требуется, поскольку
средства уже были направлены в бюджет. Производитель включает акцизы и НДС в
отпускную стоимость, а значит, эти величины в будущем – лишь элемент цены. При
этом однократность отчисления этой суммы делает акцизы гораздо более
дружелюбными для предприятий, покупателей, нежели НДС, раз за разом
составляющий прибавку к цене товара и ложащийся в итоге на конечного
потребителя. Насколько велик он будет при этом, определяется длительностью
цепочки перекупщиков. Во многом эта разница в логике начисления является
основным отличием, важным для учета НДС и акцизов, который ведется бухгалтерией
предприятия.
Когда товар перепродается, дополнительных
отчислений по налоговой программе акциза не требуется, поскольку средства уже
были направлены в бюджет. Производитель включает акцизы и НДС в отпускную
стоимость, а значит, эти величины в будущем – лишь элемент цены. При этом
однократность отчисления этой суммы делает акцизы гораздо более дружелюбными
для предприятий, покупателей, нежели НДС, раз за разом составляющий прибавку к
цене товара и ложащийся в итоге на конечного потребителя. Насколько велик он
будет при этом, определяется длительностью цепочки перекупщиков. Во многом эта
разница в логике начисления является основным отличием, важным для учета НДС и
акцизов, который ведется бухгалтерией предприятия.
Акцизы — один из важных источников дохода федерального
бюджета.
Отличия акцизов от НДС:
·
Твёрдая ставка (за
исключением акциза на сигареты)
·
Ограниченный перечень
облагаемых товаров
·
Взимается только на
конечной стадии товародвижения
·
Один из старейших
налогов
товары народного потребления:
·
социально вредные
товары (алкоголь, табачные изделия)
·
автомобили
акцизы на природно-минеральное сырье:
·
продукты переработки
углеводородного сырья (бензин, ГСМ)
акцизы, взимаемые на таможне:
·
ввозимые в РФ виды
товаров, подпадающие под акцизное обложение
·
вывезенные из РФ
товары, подпадающие под акцизное обложении
